立法院在去（94）年12月9日以最快的速度三讀通過「所得基本稅額條例」（最低稅負制），其中個人基本稅額起徵點仍維持一讀通過時的600萬元，稅率20％，並自今（95）年1月1日起實施；個人海外所得的部份免稅額為100萬，不過訂有3年緩衝期，要到98年1月1日起才施行（行政院得視經濟發展情況於必要時自99年1月1日施行）；企業營業稅的門檻則維持在200萬元，稅率為10％到12％。

最低稅負制實施後，在民眾最關心的保險給付課稅規定也與原先有了不同，以下幾個問題可以協助國人快速了解「最低稅負制」與相關制度的改變。

■Q1.甚麼是最低稅負制？

A1︰最低稅負制是為了讓因適用租稅減免規定而繳納較低的稅負，甚至不用繳稅的公司或高所得的個人，都能繳到基本所得稅額的一種制度，其法案名稱為「所得基本稅額條例」。在此條例下的稅基稱為「基本所得額」，至少需繳納的最低稅負是按基本所得額減除扣除額後乘上稅率的金額，稱為「基本稅額」；即個人基本稅額＝（基本所得額－600萬元扣除額）× 20％稅率，一般所得稅額高於或等於基本稅額者，依一般所得稅額繳納所得稅，但若低於基本稅額者，則需另就差額繳納所得稅。

■Q2.每個人都必須申報繳納最低稅負嗎？

A2︰不是。最低稅負制是針對所得甚高，但因享受各項租稅減免致繳納相對較低稅負或完全免稅的企業及個人課以最基本稅負的制度，故未適用租稅優惠或所繳納的一般所得稅額已較最低稅負為高者並不在課徵之列，並非全民或所有企業都須適用。非中華民國境內居住的個人及基本所得額在新台幣600萬元以下的個人都不必申報繳納最低稅負，因此受最低稅負制影響的僅為極小比例的企業或高所得個人，對於中低所得者、一般受薪階級及中小企業稅負並無影響。

■ Q3.最低稅負制實施後，哪些免稅所得及扣除額應計入個人基本所得額？

A3︰依「所得基本稅額條例」規定，今後應納入基本所得額的項目有：

(1)保險給付：受益人與要保人非屬同一人的人壽保險及年金保險給付，但死亡給付每一申報戶全年合計數在新台幣3,000萬元以下部分免予計入。

(2)未上市（櫃）股票及私募基金受益憑證的交易所得。

(3)非現金部分的捐贈扣除額（例如古董、字畫及納骨塔等，常被高所得者用高於實際價格捐贈，以列報綜所稅的捐贈列舉扣除額逃漏稅）。

(4)員工分紅配股，其時價超過股票面額的差額部分。

• Q4.個人最低稅負的申報單位為何？
• A4︰綜合所得稅係以家戶為申報單位，最低稅負制是所得稅的補充稅制，所以個人最低稅負亦以家戶為申報單位，納稅義務人與其依所得稅法規定應合併申報的配偶及受扶養親屬，只要有最低稅負制規定應計入基本所得額的免稅所得或扣除項目，皆應一併計入計算基本稅額。

■ Q5.是否所有的保險給付皆須納入個人的基本所得額？

A5︰不是。須納入個人最低稅負制的保險給付，只有受益人與要保人非屬同一人的壽險及年金保險給付，其中死亡給付每一申報戶全年可以減除3,000萬元，至於健康險及傷害險給付則不納入。健康險及傷害險給付不納入計算的原因，是因為這兩項險種主要是提供被保險人因傷、病所導致的醫療費用或死、殘事故發生時，能透過保險給付讓家屬得到經濟上的支援，是屬於純保障型的保險，因此保險給付免納入所得計稅。

• Q6.未依規定計算及申報基本稅額會受到什麼處罰？

A6︰營利事業或個人已規定計算及申報基本稅額，但有漏報或短報致短漏稅的情形時，處以所漏稅額2倍以下罰鍰；至於未依規定計算及申報基本稅額經查獲，發現有應課稅的金額時，除依規定補徵外，還需按補徵稅額處3倍以下罰鍰。不過為給予納稅義務人適應的緩衝期，有關最低稅負制的處罰規定將延緩至96年度的所得稅案件開始適用。

壽險的滿期金、還本金皆列基本所得額

最低稅負制中有關保險給付的基本所得額計算方式，在所得基本稅額條例第12條第1項第2款有規定，「本條例施行後所訂立受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險，受益人受領之保險給付。但死亡給付每一申報戶全年合計數在新臺幣三千萬元以下部分，免予計入。」，因此從今（95）年1月1日起，在受益人與要保人為不同人的情況下，包括投保壽險活著就可領的滿期金與還本金、年金險按期給付的保險金，及壽險、年金險的死亡給付超過3,000萬元的部分等全部都要列入最低稅負的基本所得額。

先以壽險來看，壽險可領的給付可概分為滿期、生存及死亡3種，未施行最低稅負制前，滿期與生存給付若受益人與要保人為同一人本就不會有課稅的問題，若非同一人除了贈與稅的部分有可能會被課稅以外，領到滿期或生存給付的受益人不會有所得稅的問題，但最低稅負制施行後，壽險的滿期與生存給付全需列入基本所得額計算。依據所得基本稅額條例第12條的規定，基本所得額的計算方式是依所得稅法規定計算出的綜合所得淨額，加上最低稅負制中規定應計入的各項金額合計數。

95年1月1日前後買的儲蓄險 差在哪裡？

舉例來說，某甲的父親以自己當要保人購買了儲蓄險，並以某甲為受益人，96年時保險公司支付某甲650萬元的滿期給付，而當年度某甲的綜合所得淨額為150萬元，那麼某甲當年度應申報繳納的稅額有多少？假設某甲父親的儲蓄險是在95年1月1日以前購買，也就是最低稅負制施行前，那麼這筆650萬元的滿期給付並不會有課稅的問題，僅需依照綜合所得稅稅率表將150萬元的綜合所得淨額乘上稅率再扣除累進差額後，繳交20萬9,900元的一般所得稅額即可（150萬元 × 21％－10萬5,100元＝20萬9,900元）。

但是若某甲父親的儲蓄險是在95年1月1日以後購買，也就是最低稅負制施行後，那麼這筆650萬元的滿期給付因已超過最低稅負600萬元的免稅額，所以就要依據最低稅負制的規定計算入某甲的基本所得額中了，依照最低稅負制規定，某甲的基本所得額即為150萬元的綜合所得淨額再加上650萬元的滿期給付，扣除掉600萬元的免稅額乘以20％稅率後，計算出的應繳基本稅額為40萬元【（650萬元＋150萬元－600萬元扣除額) × 20％＝40萬元】，由於按最低稅負計算出的稅額為40萬元比一般綜所稅的20萬9,900高，所以某甲當年度應納稅額為40萬元！

所得稅法規定，人身保險的各項給付均免課所得稅，只有要保人與受益人非同一人時所購買的生存保險的生存或滿期給付會有是否課贈與稅的爭議，但最低稅負制實施後，要保人與受益人非同一人的生存或滿期給付若超過600萬元免稅額規定，就得全額被列進基本所得額計算應繳稅額了。由上述的某甲例子可以看出，最低稅負制實施前與實施後買的儲蓄險，因為領取滿期給付所需繳納的稅額部分整整就多出了19萬元（40萬元－20萬9,900元＝19萬100元）！

小孩同時擔任要保人與受益人 可幫助節稅

面對壽險的滿期與生存給付將被列入基本所得額計算，民眾可以透過什麼方式節稅呢？建議可採由小孩同時擔任要保人與受益人辦理，至於保費部份則由父母親負擔，要保人與受益人為同一人的情況下，就不需繳交最低稅負，另外保費若由父母負擔即視為贈與，依財政部公告95年發生的贈與案件，贈與稅的免稅額為111萬元來計（註），若小孩祖父母尚健在再加上父母2人，那麼今年的贈與額度只要不超過444萬元都不需課稅。

至於年金險的部分，其按期給付的保險金因為要保人與受益人本就是同一人，所以不會有須繳納最低稅負的問題，至於死亡給付的部分，因為現在的保單條款已將死亡給付改為分期領，所以幾乎不會有超過3千萬元而要繳最低稅負的情形，受最低稅負影響較大的為壽險部份。

每戶死亡給付未逾3,600萬不受影響

而最低稅負制中規定「死亡給付每一申報戶全年合計數在新臺幣三千萬元以下部分」要計入基本所得額，簡單來說，即加上基本的600萬元免稅額後，「每戶」領取的死亡給付只要不超過3,600萬元都是不必因為最低稅負被課稅的！所以高所得者利用保險規劃節稅時，在指定受益人的部分就需特別留意。

舉例來說，某王姓富翁以自己為要保人買了5張壽險保單，每張保額皆為2千萬元，總保額為 1億元，並分別指定已自立門戶的5個兒子為此5張保單的受益人，那麼王姓富翁過世後，保險公司雖總支付高達1億元的死亡給付，但卻不會因為最低稅負的實施而被大幅課稅，因為個人最低稅負是以家戶為申報單位，富翁的5個兒子皆已自立門戶，每人僅各領取2千萬元的死亡給付，不需計入個人基本所得額。王姓富翁若生前未將受益人分別指定，例如僅指定一個受益人，將高達1億元的死亡給付皆由同一個兒子當受益人領取，就需被課高達1,280萬元的稅【（1億元－3千萬元－600萬元扣除額）× 20％＝1,280萬元】！

此外，若以最低稅負制中「每戶」領取的死亡給付只要不超過3,600萬元都不會被課稅的門檻來計，上述案例中的王姓富翁其實最高可以買到1.8億元（3,600萬元×5）的保額，只要死亡給付不超過1.8億元的額度都不會因為最低稅負制被課稅。

投保前先規劃 免得花冤枉錢

所以囉！想透過保險來節稅的民眾，今年起購買保單時就要特別留意了，尤其是高所得及購買高額保單的民眾，應在購買前先做妥善的規劃，才不會繳了一堆冤枉錢！

（註：財政部於94年12月14日公告，95年發生的繼承或贈與案件，應適用遺產及贈與稅法第12條之1第1項所列的各款金額，經按消費者物價指數上漲程度11.32%調整後，其免稅額、扣除額分別調高5萬元至79萬元，其中贈與稅免稅額由100萬元調高為111萬元。）