過去一年歐系壽險公司陸續自台灣市場退出，本土公司藉此時機購併接手的新聞備受重視，包括富邦併荷蘭ING安泰人壽，中國人壽併英國保誠業務人員通路，中瑋一公司收購荷商全球人壽台灣子公司。

許多人認為歐系壽險公司退場，主要因為較嚴格的國際會計準則（International Financial Reporting Standards，IFRS）所致，本文不探討真正退場原因，但與國際會計準則接軌卻是會計界這幾年重要的議題，也是目前保險業正積極關切的發展方向。

保險業會計 明年與國際接軌

IFRS中對保險商品會計處理的影響，最主要的IFRS 4 Insurance contract，台灣已於九十七年十二月四日由財團法人中華民國會計研究發展基金會發布財務會計準則第四十號「保險合約之會計處理準則」，並自明（一○○）年開始適用。

該公報是參考IFRS 4第一階段（Phase 1）訂定，因此適用該公報後保險合約的會計處理與國際會計準則已無重大差異。此外，行政院金融監督管理委員會已於去年五月十四日正式公佈全面採用IFRS時程表。金管會主管的金融業除信用合作社、信用卡公司、保險經紀人及代理人外，將自一○二年起採用依IFRS編製的財務報告，同時重編一○一年的比較報表，並於明年度、一○一年期中及年度財務報告，附註揭露採用IFRS的計畫及影響等事項。

台灣保險業開始實施IFRS 4後將產生那些影響？

現行保險業的財務報表，是依一般公認會計原則及保險業財務報告編製準則處理，由於目前一般公認會計原則及編製準則並未針對保險合約相關會計處理做規範，因此根據IFRS 4第一階段訂定的四十號公報實施後，將是保險公司處理保險合約的主要依據。

IFRS 4第一階段主要有三大規範，一、保險合約定義，二、負債適足性測試，三、保險合約資訊的揭露。

合約重新定義 保費收入排名大洗牌

因一般公認會計原則及編製準則並未規範保險合約的會計處理，保險業現行財務報表內的保費收入及成本皆依過去實務慣例作法認列，亦即主要係依據保險法第一條規定，因此目前保險業所銷售的保險契約，舉凡人壽保險、財產保險，投資型保險及年金保險等，皆屬保險合約，並認列相關保費收入。

與國際會計制度接軌後，保險合約的基本要素則依據顯著保險風險是否存在認列。

IFRS 4規範保險合約的定義，對保險公司的影響依各公司的業務結構而異，舉例而言，若保險公司過去皆以銷售保障型保單為主，新公報對其並無影響；但若公司銷售的保單有二十％屬低保障高儲蓄性質的保單，新公報實施後，將有二十％收取的保險費無法認列收入，公司整體業績會減少，也因此可能會影響公司對銷售保單的策略。

IFRS 4的適用也可能影響目前市場以保費收入為市場排名的現狀，因為當保險公司銷售的保單無法符合公報保險合約定義，將不再計入保費收入的業績。

此外，對保險從業人員而言，主要是關心所服務的公司是否因新公報的適用，改變銷售商品型態及策略，及針對無法在財務報表上認列為保費收入的保單銷售，績效衡量上是否會變動？

事實上公報內容僅對會計處理作規範，並沒有預期市場對已銷售保單的影響程度，因此這些問題的答案只能從各公司未來採取的因應之道當中去找。

至於一般保戶則應回到保險基本面，針對自身需求購買所需商品。

負債適足性測試 檢視財務結構

IFRS 4第二大規範為負債適足性測試。

壽險公司許多保單屬長年期，保險公司收取保費後，將累積準備金（即保險負債）供未來給付予保戶，IFRS 4對於準備金如何提存並未規範，且無意改變各國原有方法，但仍希望適用IFRS的國家對於保險負債的部位符合最低標準。

負債適足測試要求保險公司應於每一資產負債表日以現時資訊估計保險合約未來的現金流量，以評估公司帳面上的保險負債是否足夠，若有不足，應將所有不足數一次認足。

負債適足測試由各公司精算人員進行，當保險公司擁有較高利率的保單但實際投資報酬率偏低時，測試結果可能導致保險負債餘額不足，而需增加提存準備金以符合適足性測試，而當負債增加，保險公司淨值會減少，因此在新公報適用前，各公司精算人員皆先行試算以評估對公司影響。

負債適足性測試將使公司財務結構健全性透明化，但也可能影響保險業務人員及一般消費者對保險公司的信心。

合約資訊揭露 財報透明度提升

IFRS 4第三大規範為保險合約資訊的揭露。

目前財務報表並無相關資訊的揭露，IFRS 4適用後，保險公司將揭露保險合約的風險管理，一般消費者或投資者可透過資訊揭露，瞭解保險公司主要銷售保險契約型態、如何控管保險風險、哪些因素影響公司未來保險負債承擔的風險，例如利率風險、價格風險等。

第三規範雖提高保險公司資訊彙總的作業成本，但相對大幅增加財務報表資訊的透明度，可增加一般消費者及投資者對保險公司的瞭解，進而評估其風險所在。

IFRS 4 第二階段實施 將影響準備金提列

保險業會計準則適用IFRS 4後，各公司受影響的程度視銷售產品而有差異，整體而言，第一階段僅涉及保險商品重新分類、揭露並執行負債適足性測試，對準備金增提只有些微影響。

而大家目前所關切的則是第二階段（Phase 2）實施後的影響。依目前草案內容，未來公報將要求保險公司負債需反映市場價值，對保險業者影響甚鉅，主要因為目前台灣市場利率低，過去銷售保單預定利率較高，若以較低的市場利率折現反映所有已銷售的保單應有的保險負債餘額，保險公司將面臨大量補提準備金的挑戰。

因為歐盟最快也要於一○一年才會實施，美國亦尚未正式宣佈全面採用IFRS，相信主管機關會持續追蹤IFRS 4第二階段進度，並評估對保險公司的影響，在適當時間適用。

而目前全球金融市場日趨整合一致，想要保有全球競爭力，必須與全球金融體制接軌，因此主管機關依照計劃將於明年實施四十號公報，保險公司須進行保單分類、合約資訊揭露及負債適足測試。