文/林明輝(會計師事務所經理) | 2008.03.01 (月刊)

時光荏苒，不知不覺一年又過去了，攸關個人納稅問題的「所得基本稅額條例」（亦稱「最低稅負制」）自95年1月1日實施後，已屆滿2年。今（97）年5月1日起，為期1個月的個人兩稅合一申報作業（指所得稅及最低稅負），眼看即將展開。

然而，筆者近來與客戶或講座聽眾談及此議題時，卻驚訝地發現，最有可能適用最低稅負制的高所得族群，對這個新稅制的理解程度，竟呈現兩極化的現象。

何謂最低稅負制？

所謂最低稅負，就是當納稅人實際繳納的稅負，若小於政府認為起碼應繳納的稅負，納稅人就必須補繳其差額。由此可知，最低稅負制是要了解民眾實際繳納的稅負，是否符合最起碼的標準，並不一定會衍生補稅問題。

舉例來說，甲君96年課稅所得額2,000萬元，應納稅額800萬元，投資抵減稅額250萬元，基本所得額2,500萬元。

<計算方式>

甲君實際繳納一般稅額

＝800萬元－250萬元＝550萬元

甲君起碼應繳納基本稅額

＝（2,500萬元－600萬元）*20%

＝380萬元

由於甲君實際繳納的所得稅550萬元，已超過應納基本稅額的380萬元，因此並不需要補繳差額。但反之則要補繳差額。

如何計算最低稅負？

最低稅負的計算方式如下：

一、基本稅額︰

（基本所得額－扣除額600萬元） × 20%

二、基本所得額︰為下列所得加總

（一）綜合所得淨額

（二）境外來源所得

（三）特定保險給付

（四）未上市(櫃)股票及私募基金交易所得

（五）非現金捐贈扣除額

（六）員工分紅配股時價超過面額部分

（七）其他經財政部公告之減免所得與扣除額

三、如何計算應否補繳所得稅：

（一）一般所得稅額＝依所得稅法計算之應納稅額－投資抵減稅額

（二）如一般所得稅額≧基本稅額者，依一般所得稅額繳納所得稅。

（三）如一般所得稅額＜基本稅額者，另就一般所得稅額與基本稅額的差額繳納所得稅，應補繳稅額不得以投資抵減稅額減除。

最低稅負補稅門檻試算表

承上所述，最低稅負制是由納稅人先依照所得稅法算出一般所得稅額，再與加計前述各項基本所得後算出的基本所得稅額相比較，若一般稅額小於基本稅額，則納稅人必須補繳當中的差額。

依此原則，透過下頁附表數字的運算，將有助於讀者洞悉最低稅負的內涵。

1.透過附表的資料顯示，當高所得者的所得淨額為2,000萬元時，其一般稅額為734萬4,700元（2,000萬元*40%-65萬5,300元），此即為一般稅額。

2.如果納稅人當年度特定保險給付、未上市櫃公司股票交易所得、非現金捐贈等基本所得金額加計來的金額為2,272萬3,500元，則全部的基本所得額為4,272萬3,500元（2,272萬3,500元＋2000萬），則其最低稅負稅額為734萬4,700元（4,272萬3,500元-600萬元)*20%），此即基本稅額。

3.本案例中所計算得出的一般稅額及基本稅額恰好相等，因此無補稅問題。但是當本案納稅人的基本所得高於2,272萬3,500元時，因其基本稅額將會高過一般稅額，這時就會被課到最低稅負了。

申報最低稅負5大應注意事項

針對各項基本所得額，進一步說明申報時應注意事項：

一、特定保險給付

（一）說明：受益人領取的保險給付如同時符合下列要件時，應計入基本所得額：

1.於95年1月1日後簽訂的保險契約

2.受益人與要保人不是同一人

3.保險性質屬人壽保險或年金保險

（二）注意事項：

1.下列保險契約不受影響：

◎ 94年12月31日以前簽訂的保險契約

◎ 健康保險與意外保險

◎ 受益人與要保人為同一人

2.受益人受領的「死亡給付」，每一「申報戶」（非每人）全年合計數在3000萬元以下者，免予計入。

3.保險給付如非屬死亡給付，則無扣除金額的適用。

二、未上市（櫃）股票及私募基金交易所得

（一）下列證券交易所得，應計入基本所得額：

1.未上市、未上櫃的股票、私募的股票、新股權利證書、股款繳納憑證及表明其權利的證書。

2.私募證券投資信託基金的受益憑證。

（二）注意事項：

1.如發生交易損失，可自往後3年度的「同類所得」項下扣除。

2.以下證券交易所得非屬計算範圍：

  (1)上市上櫃(應包括興櫃)股票

  (2)公債及公司債

  (3)公募基金

三、非現金捐贈扣除額

（一）個人納稅義務人於計算綜合所得淨額時，如列舉扣除額中的捐贈，包括以非現金捐贈的部分，則應將非現金捐贈的金額全數計入基本所得額中。

（二）注意事項

最低稅負目前只將非現金捐贈還原計入最低稅負稅基，並課徵20%的所得稅，藉以防堵不正當的非現金捐贈規劃，但財政部已進一步修改所得稅法第17條第126條，將非現金捐贈一律排除在列舉扣除額的抵稅項目外，待修法通過後，將完全堵死實物捐贈的節稅空間。

四、員工分紅配股時價超過面額部分

（一）公司員工依促產條例第19條之1規定取得的新發行記名股票，應以該股票可處分日次日的時價超過面額的差額，計入基本所得額，亦即應計入金額＝股數×(每股時價－每股面額）

（二）注意事項：如為股東無償配股（股票股利），則不需計入基本所得額計算

五、境外來源所得

（一）說明：應計入基本所得額的境外來源所得，包括非中華民國境內來源所得及港澳來源的所得。

（二）注意事項：

1.境外來源所得自98年度（至遲99年度）開始計入基本所得額。大陸地區來源所得依所得稅法規定應計入綜合所得總額，因此計算基本所得額時，無須重複計入。

2.同一「申報戶」（並非每一個「人」）全年境外來源所得未達100萬元者，可免予計入該款所得。已達100萬元者，應「全數」列入基本所得額，而非扣除100萬元。

3.境外來源所得如已依所得來源地區法律規定繳納的所得稅，得於限額內扣抵。

4.財政部已透過央行協助，請金融業者今年起辦理以新台幣結購外匯投資國外有價證券業務時，須依規定提供最終投資人資料予結匯銀行轉送央行，從此以後，納稅人境外投資將「全都露」。

今年漏報將開罰

依據所得基本稅額條例規定，實施第一年時，為加強輔導申報，如有漏報，則補報後不予處罰，故有關漏報處罰的規定，係自96年1月1日開始適用。

個人今年申報96年度的最低稅負時，雖已依規定計算及申報基本所得額，但如仍有漏報、短報，導致漏稅額者，將會被處以所漏稅額2倍以下的罰鍰；另外，如有應課稅的所得卻未依規定申報，除應補稅之外，更會被處3倍以下的罰鍰，不可不慎！