在我國的課稅原則下，倘若父母財產欲移轉予子女時，究竟是生前移轉，還是死亡後再「繼承」較為有利？而生前財產移轉予子女又有「買賣」及「贈與」二種方式。因此整體看來，財產移轉給子女總共有「買賣」、「贈與」及「死後繼承」三種方法，而哪一種在稅賦制度上較有利則須視個案而定。

各種移轉方式比一比

例如父母名下財產不多，未達遺產稅起徵標準，則財產透過「繼承」方式，不僅不用繳納遺產稅，連其他相關稅賦(例如土地增值稅、證券交易稅、契稅等)亦可免除。而若用「生前移轉」方式予子女，反需繳納贈與稅、土地增值稅及契稅等。如果父母名下財產甚鉅，生前未規劃將財產移轉予子女，繼承時可能要繳納鉅額遺產稅，甚至會發生子女須賤賣財產以繳交遺產稅的情形。因此，為了使財產能順利以合法節稅方式移轉給子女，民眾應慎重考慮各種方式的利弊得失，以選擇最佳方式進行規劃。

若採生前贈與或出售，這兩種方式的優點為較能按個人意願將財產移轉給特定人，且不動產的價值不以市價計，可以節省贈與稅，但缺點則是必須繳納各種稅捐，特別是土地增值稅，且被繼承人死亡前二年的贈與要併入遺產課徵遺產稅，將使規劃方法破功。如果改採死後繼承的方式，優點是全體繼承人共同負擔遺產稅，且免徵土地增值稅及契稅，而相對的缺點就是無法按照個人意願將財產移轉給特定人，且遺產稅率最高達50％，使繼承人可能繳不起遺產稅，而須賤價出售遺產導致損失。以下將以個案方式說明到底該以何種方式移轉財產較為有利。

郭靖名下有市價約5,000萬元左右的房地產，其土地公告現值2,000萬元及房屋評定價值200萬元，打算生前移轉予子女，或待百年之後再由子女繼承，以下分三方案說明可能須繳納的稅捐：

案例1 甲方案：

一年內將土地及房屋全部贈與子女。以「贈與」方式移轉不動產，其可能應繳納的稅捐及計算式如下：

(1)土地增值稅：以受贈人(取得所有權人)為納稅義務人，由於並非屬買賣，所以不能申請以自用住宅優惠稅率10%課徵 ，一般稅率視土地漲價倍數而有20至40%不等的課徵級距，假設經計算須繳金額為450萬元。

(2)契稅：以取得所有權人為納稅義務人，金額為房屋評定價值200萬元×稅率6%＝12萬元。

(3)贈與稅：贈與淨額（1,627萬元）＝贈與總額（2,000萬元＋200萬元）－免稅額（111萬元）

    －扣除額（450萬元＋12萬元）【註】

    贈與稅（334萬4,200元）＝贈與淨額（1,627萬元）×稅率（34%）－累進差額（218萬7,600元）

    由上述算式可分析出「贈與」的稅賦合計為794萬4,200元(450萬元＋12萬元＋334萬4,200元)。

【註】土地增值稅及契稅確由受贈人繳納才能扣除。 

乙方案：

郭靖先贈與1,100萬元給太太，再由夫妻兩人分別贈與兒子1,100萬元，由兒子以2,200萬元向郭靖購買不動產，其可能應繳納稅捐計算流程如下：

(1)土地增值稅：土地有償移轉，須由原所有權人為納稅義務人繳納土地增值稅，但郭靖出售的土地若符合自用住宅用地規定的話，可申請以優惠稅率10%繳納(假設金額為150萬元)，如不符合規定者，則應按前述一般稅率繳納450萬元。

(2)契稅：為200萬元×稅率6%=12萬元，由取得所有權人繳納之。

(3)贈與稅：郭靖贈與配偶1,100萬元，夫妻間贈與依規定免稅，夫妻各自贈與兒子1,100萬元部分則應納贈與稅。

贈與淨額（989萬元）＝贈與總額（1,100萬元）－免稅額（111萬元）

贈與稅（157萬3,300元）＝贈與淨額（989萬元）×稅率（27%）－累進差額（109萬7,000元）

兩人的贈與稅合計314萬6,600元＝157萬3,300元×2。

由以上分析，如果出售土地符合自用住宅規定的稅賦合計為476萬6,600元(150萬元＋12萬元＋314萬6,600元)；若不符自用住宅規定的稅賦為776萬6,600元(450萬元＋12萬元＋314萬6,600元)均較甲方案來得優惠。

丙方案：

郭靖生前不規劃移轉，待百年後由其兒子繼承，其可能繳納稅捐算式如下：

(1)土地增值稅：依稅法規定，因繼承而移轉者，不課徵土地增值稅。

(2)契稅：因繼承免課房屋契稅。

(3)遺產稅：須視死亡時郭靖留下的遺產總額而定，目前遺產稅稅率最高達50%，如果郭靖並無其他財產時，其遺產稅計算如下：

假設遺有配偶及成年兒子一位

◎遺產淨額（820萬元）＝遺產總額（2,000萬元＋200萬元）－免稅額（779萬元）－配偶扣除額（445萬元）－兒子扣除額（45萬元）－喪葬費用扣除額（111萬元）

◎遺產稅（90萬8,500元）＝遺產淨額（820萬元）×稅率（20%）－累進差額（73萬1,500元）

合計應納稅賦僅為90萬8,500元，遠比前二方案要少，只是本方案係假設郭靖未留下其他任何遺產，如果郭靖的遺產甚鉅，適用遺產稅率達50%時，則加計不動產所增加的稅賦就高達1,100萬元(2,200萬元×50%)，較前二個方案要多，故生前應否規劃須視個案情況而定。

郭佳是鴻立公司的大股東，某天去醫院檢查時，發現罹患肝癌，因此郭佳急著要將名下鴻立公司股票移轉給兒子，當時鴻立公司是未上市公司，所以郭佳以每股淨值(每股25元)申報贈與給兒子20萬股，繳納贈與稅30萬3100元，贈與後一年又五個月，郭佳就往生，依規定被繼承人死亡前二年內贈與各順序繼承人及其配偶的財產，仍應併入遺產合併課徵遺產稅，且須以死亡時的市價計算，由於郭佳死亡時鴻立公司已是上市公司，且每股市值高達700元，將這些已贈與的股票併入遺產計算如下：

案例2

郭佳擁有20萬股鴻立公司股票，以每股700元市價計，則20萬股乘上700元(每股市價)為1億4,000萬元。這部份所增加遺產稅可能高達7千萬元(1億4,000萬元×50%)，能扣除的金額僅為已納贈與稅30萬3,100元及加計的利息，如果郭佳能先贈與500萬元給兒子，再由兒子用此資金向其購買鴻立公司股票20萬股(20萬股×每股淨值25元)，因其贈與標的為現金，故併入遺產的金額僅為500萬元，增加的遺產稅不會超過250萬元(500萬元×50%)，250萬與7,000萬二者稅額相差28倍之多。由此可知，規劃方法如果錯誤所造成的損失甚是可觀。

哪種方式最有利仍需視個案而定

從上述案例的情況，可了解「生前移轉」或「死後繼承」何者稅賦較有利還是應視個別案件情況而定，如果父母名下財產未達遺產稅的課徵標準，則「死後繼承」不但不用繳納遺產稅，亦無其他相關稅賦，倘若生前移轉，反須繳納土地增值稅、契稅及贈與稅。但若父母名下有鉅額財產，則應考慮生前贈與或買賣移轉，當然若時間足夠利用每人每年111萬元的免稅額度，分年贈與財產予子女，是最具節稅效果的移轉方式了。

因此，無論以何種方式移轉財產予下一代，應先考量個人財產多寡、繼承人數等各種情況，並隨時注意相關法令變動再作適當規劃。當然，對一般民眾來說，找一位可靠的專業人士規劃，才是較為安全有效的方法。