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新聞 投資理財
如何「贈與」 稅較輕?
文/黃文和(會計師事務所會計師) | 2007.01.01 (月刊)

贈與稅是國稅局每年查核的10大重點之一,不少父母親為規避贈與稅,採用先提領現金,再贈與子女方式,以為這樣一來國稅局就無法追蹤資金流向,而課不到贈與稅,事實上,現金提存仍會留下紀錄,國稅局還是有辦法查得到。另外,也有許多人因誤解「贈與」的涵義,導致被國稅局補徵鉅額贈與稅,並處以罰鍰。到底甚麼樣的贈與行為會被課贈與稅?實務上又有哪些方法可以規避或減輕贈與稅?

贈與稅怎麼算?

所謂「贈與」,是指財產所有人以自己的財產無償給予他人,經他人允受而生效力的行為,而贈與稅就是對財產所有人因贈與而移轉財產給他人時所課徵的租稅。我國的贈與稅是以贈與人為納稅義務人,對贈與人在一年中所贈與財產總額依累進稅率計算課徵,譬如父母贈與財產給子女,那麼父母就是贈與稅的納稅義務人,至於受贈人的人數、受贈財產的多寡及受贈人和贈與人的關係等則在所不問。而贈與稅的計算方式與稅率如下:

贈與淨額=贈與總額-扣除額-免稅額

應納稅額=贈與淨額×累進稅率-累進差額

 扣除額:是指當贈與附有負擔者,由受贈人負擔的部分(例如贈與不動產,當不動產有抵押貸款時,且由受贈人負責繳納或清償這筆貸款,則貸款金額就可以扣除),另贈與移轉時,由受贈人所繳納的契稅及土地增值稅亦可扣除。

 免稅額:每一贈與人自95年1月1日起每年均可享有111萬元的免稅額。

5大案例談贈與

瞭解贈與稅的基本意涵與計算方式後,為幫助讀者更快、更容易了解,透過下列5個案例說明、解析,讓你輕鬆搞懂贈與稅。

做善事用對方法  才不會惹稅上身

黃遠小時候相當貧窮,父親生病沒錢看醫生,因而病發死亡,黃遠相當難過,但亦使黃遠養成人溺己溺的精神,之後黃遠經營事業有成,鄉里中如有人沒錢看醫生,他就代為繳納醫藥費。但黃遠卻在民國95年度突然收到國稅局查帳通知,經查有人檢舉其逃漏贈與稅。

黃遠代替鄉民繳納醫藥費用,是屬贈與的行為(但若如扶養義務人代受扶養者繳納醫藥費,就不算贈與),故應繳納贈與稅。很多人以為贈與給無血親或姻親關係的人就可以不用繳納贈與稅,其實這是錯誤的觀念,做善事還是要有方法才可避免被課稅。如果黃遠能先成立財團法人,再透過財團法人做善事,則黃遠捐給財團法人的金額不僅不用計入贈與總額課贈與稅,也可以在申報綜合所得稅時列報捐贈扣除,一個動作省兩種稅。依相關稅法規定可免計入贈與總額的項目如下:

1. 捐贈政府等。

2. 捐贈公有事業等。

3. 捐贈財團法人者。

4. 支付受扶養者生活費等。

5. 贈與農地。(限贈與給民法1138條所定的繼承人)

6. 配偶間贈與。

7. 子女婚嫁贈與(以100萬元為限)。

8. 贈與公共設施保留地。(限贈與給民法1138條所定的繼承人)。

9. 贈與公益信託。

公設保留地 免納贈與稅

楊康是個大地主,育有二男二女,95年度一塊土地被政府徵收作為公園預定地,取得補償金2億元,楊康隨即贈送給四位兒女,每人各得5千萬元,楊康突然收到國稅局的查帳通知,要求補繳贈與稅並加處1倍罰款。

假設楊康95年度無其他贈與,其應繳贈與稅計算如下:

◆ 贈與淨額=贈與總額-免稅額=2億元-111萬元=1億9,889萬元

◆ 贈與稅=1億9,889萬元 × 50%- 877萬7,200元= 9,066萬7,800元

◆ 補稅加1倍罰鍰=9,066萬7,800元 × 2=1億8,133萬5,600元

由此可知漏報贈與稅是非常嚴重的,楊康因為疏忽而必須補繳1億8千多萬的贈與稅,可謂損失慘重。其實楊康若能在未完成徵收前,就先把公設地分贈給四位兒女,在贈與公共設施保留地免課贈與稅的規定下,楊康的每位兒女仍可收到5,000萬元,卻不用繳納任何稅捐,因此,公設地在未徵收前最好先贈與給下一代,可免繳納贈與稅。

贈與農業用地  免計入贈與總額

吳火土一生務農,育有4個兒子,老二擁有留美博士學位,在美國工作沒有回台灣的打算,老三在日本工作,娶了日本老婆亦無回國可能,老四在大學當教授,生活無虞,唯獨老大讓他操心,從小老大就承擔起照顧弟弟及家庭的責任,國小畢業後就在農場幫忙,讓其他的弟弟得以升學就業,甚至出國留學,吳火土現已80歲,深怕走了之後,其他的弟弟無法飲水思源,與老大爭農場,所以想把公告現值3,000萬元的農地在生前先送給老大,但是又沒有現金繳納贈與稅,不知如何是好?

其實吳老先生可以不用擔心,依贈與稅法規定將農地贈與給民法1138條所規定的繼承人,且繼續作農業使用者,是可以免計入贈與總額課徵贈與稅,但若在贈與後5年內被發現未作農業使用,則須補繳贈與稅。因此,吳老先生可以將農地先贈與給大兒子,只要大兒子繼續做農業使用是不用繳贈與稅的。

充分利用配偶間贈與免稅

鄭軍95年度贈送1,000萬元給兒子作為創業資金,經核算應繳納贈與計算如下:

贈與淨額=1,000萬元-111萬元= 889萬元

贈與稅= 889萬元×27%-109萬7,000元= 130萬3,000元

是否有其他方法節稅呢?

鄭軍如果先贈送太太500萬元 ,再由他及太太各自贈送500萬元給兒子,兒子同樣可獲得1,000萬元創業資金,但贈與稅卻可減少69萬7,100元,計算如下:

◆ 鄭軍贈與淨額= (1,000萬元-500萬元)-111萬元=389萬元

贈與稅=389萬元×12%-16萬3,700元 =30萬3,100元

◆ 鄭軍的太太贈與淨額=500萬元-111萬元=389萬元

贈與稅=30萬3,100元

◆ 夫妻合計繳納贈與稅=30萬3,100元+30萬3,100元=60萬6,200元

節省稅額=130萬3,000元-60萬6,200元=69萬7,100元

海外贈與也要課稅

李通善於海外投資,因而賺了不少錢,最近他看好美國房地產,兒子又正好在美國讀書,因而以兒子名義買下豪宅,過沒多久即被國稅局通知要補徵贈與稅。

很多人以為只有在中華民國境內贈與財產才會被課贈與稅,這是錯誤的觀念,依照贈與稅法規定,如果贈與人是經常居住在境內的中華民國國民,那麼他在境內及境外財產的贈與均應在中華民國繳納贈與稅;而贈與人若是經常居住境外的中華民國國民(通常指的是華僑)或是非中華民國國民(外國人),如果有將他在中華民國境內的財產贈與時,也應依我國稅法規定繳納贈與稅。因為李通是經常居住中華民國境內的國民,所以他在海外的贈與仍需在台灣申報繳納贈與稅。

了解稅法規定 避稅的不二法則

歸納上述案例得知,有許多高資產族群在作財產移轉規劃時,都忽略了「贈與稅」的相關規定,導致最終也都付出了慘痛代價,如何避免這些慘痛經驗發生在我們身上,不二法則就是必須深入瞭解稅法相關規定,因為贈與稅是富人稅的一種,稅率頗高,而一生中也可能發生多次贈與,如果對稅法相關規定不弄清楚,做出了不當的財產移轉行為,一旦被國稅局補稅加處罰鍰就為時已晚。








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