根據財政部最新統計，去（一一二）年全國賦稅收入達三兆四六○○億元，其中，來自民眾所繳的所得稅約有七五五○億，占總稅收的五分之一以上。這麼龐大的一筆收入，固然是全國民眾的愛國行為，但不可諱言的，每年的所得稅支出，仍是民眾一筆不小的負擔。

五月所得稅申報季節又將來到，今年的稅制與往年有沒有不同？若想節省稅負，該怎麼做才合法合規？透過保險可節稅，但如何安排才能達到目的，又有哪些該留意的地方？
 

所得稅採事後繳納
五月申報前一年的所得

「所得稅是事後申報，因此今年五月要申報的是去年度的綜合所得。」《現代保險》雜誌發行人林麗銖表示，納稅義務人就其本人、配偶及受扶養親屬的各類綜合所得，依規定減除免稅額、扣除額後所算出的所得淨額，再乘上適用的稅率減去累進差額後，就可算出當年度應繳納的所得稅額。
 

而依財政部公告的資料，一一二年度綜所稅適用的相關免稅額、扣除額、課稅級距及計算退職所得定額免稅的金額，因消費者物價指數（CPI）上漲未達法令規定調整的幅度，因此各項金額都與前年相同沒有調整。

不過，一一三年CPI上漲已達到法令規定應調整的標準，加上所得稅法修正案去年底已通過，因此今年各項金額就有所調整，而且幅度不小，民眾明年報稅時務必要特別留意。

         
 

反避稅CFC已上路
境外公司的盈餘須申報

那麼，今年的所得稅申報與去年有沒有不同？

安永會計師事務所稅務服務部執業會計師林志翔則表示，今年所得稅申報有一項重大變革，民眾一定要特別留意，那就是受控外國企業（Controlled Foreign Company，簡稱CFC）制度，去年正式上路，因此不論企業或個人去年若有這方面的海外所得，今年一定要記得申報。

實務上，台灣有不少的個人或法人，因為商業上的需求，會在海外一些免稅天堂，譬如開曼群島、英屬維京群島、薩摩亞群島及百慕達群島等地設立境外公司，再利用境外公司從事各種商業投資或金融商品買賣。「這些境外公司所賺取的盈餘，只要不召開董事會分配，就不會有海外股利所得需要報稅的問題。如此一來，這些海外所得政府就課不到稅，尤其是個人的部分，因此台灣參考先進國家反避稅的做法，在去年一月推出CFC。」林志翔說，新的規定就是要打破過去大家想透過CFC保留盈餘達到遞延課稅的效果，現在整個遊戲規則都改變，只要設立境外公司並有盈餘產生，不論分配與否，從今年開始都必須申報繳稅。

接著，林志翔也表示，擁有龐大海外資產的家族的確需要透過境外控股公司做資產傳承，但若是想透過境外公司隱藏資產或避稅，他個人並不建議，「因為現在的環境都很透明，加上整個稅法也已改變，一切仍應合法合規才是上策。」
 

解約保單「逐高利」要繳稅？
每次行動前都應先評估

這一兩年，在美國鷹式升息、台美利差擴大，加上台幣兌美元貶值下，不少民眾將壽險保單解約，轉買美債或美元定存，那麼解除保單所領回的解約金會不會有所得稅的問題？

對此，林麗銖表示，如果民眾曾用該保單的保費列報所得稅扣除額，在解約年度就要把之前曾列報扣除的保費總額，以「其他所得」併入當年度的所得繳稅。此外，若所領回的解約金高於所繳保費時，兩者的差額也要視為所得申報。「若是投資型保單，解約贖回的若是境外基金，在有資本利得情況下，必須申報海外所得計算最低稅負，但贖回的若是境內基金，就沒有稅的問題。」

林志翔則提醒民眾，解約除了要考慮解約當下稅的問題外，若把資金再去做其他海外投資，每年的配息與將來處分時所產生的資本利得，還是可能會有海外所得必須申報。「這些都是在解約前就應先做好評估的，不能只看眼前的好處。」
 

遺產、贈與、房地合一及財產稅
「中華民國萬萬稅」

除了所得稅外，民眾可能還會面臨哪些稅負？林志翔表示，除了每年五月的所得稅外，還有一些非例行的稅負，譬如身故時被繼承人在境內跟境外所遺留下的財產需要繳納遺產稅；父母、祖父母贈與兒孫的財產，也會有贈與稅的問題，另外就是房地合一稅。

「以前處分房地產時，只有房子要繳稅，土地原則上免稅，但因為台灣房價越來越高、年輕人買不起房、越來越痛苦，於是政府在一○五年就推出房地合一稅。」林志翔說，房地合一稅與房地交易舊制最大的差異，在於需就房屋、土地出售所產生的實際收益一併課稅，並對「短期交易」課以三十五％或四十五％重稅，希望能達到抑制短期炒作、維護居住正義的目的。

除了房地合一稅外，還有一些財產稅，譬如房屋要繳房屋稅、土地要繳地價稅。「土地出售，還可能要繳土地增值稅，難怪有人要戲謔說中華民國萬萬稅。」
 

運用保險傳承財富與節稅
留意要、被保險人與受益人安排 

「財富傳承與節稅的工具不少，最普惠金融的工具之一就是保險，因為它容易懂，台灣保險滲透率世界有名，每個民眾都有好幾張保單，但如何運用它來節稅或傳承資產，我覺得掌握幾個重點就可以，不用太花俏。」林志翔提醒民眾，想運用保險節稅，一定要留意要保人、被保險人與受益人的安排。

「有些父母為子女買保險，因為子女還小，就先用自己當要保人，想等孩子長大再將要保人變更為子女，根本沒想到，變更要保人當時，就會有贈與的問題。」林麗銖表示，變更要保人時，就是要保人將保單贈與他人，若該保單累積有保價金就必須申報贈與繳稅。若以子女當要保人，也要留意替子女繳交的年度保費，在超過贈與稅的免稅額（每年為二四四萬元）時，一樣有贈與的問題。「直接每年在免稅額度內贈與子女現金，再從子女的戶頭轉帳繳保費，是最好的方式。」她說。

「大家回去看一下自己的保單，如果要保人、被保險人及受益人，三個都是不一樣的人，這個保單絕對需要調整一下。」林志翔接著以曾見過的案例說明，甲以自己當要保人負責繳保費、配偶當被保險人、受益人是兒子，某天配偶身故，兒子領的身故保險金超過一定額度會有最低稅負外，「實務上，有些稅局還會認定這種情況要保人有贈與的行為。此外，如果要保人比被保險人先死亡，保單價值就必須計入要保人遺產，變成要課遺產稅。」
 

買保險是加強保障、分散風險
為節稅而保 本末倒置

林麗銖提醒民眾，利用保險傳承資產與節稅務必要盡早，千萬不要等年老、生重病才趕忙密集投保高額的躉繳保單，這種保單在被保險人身故時，一定會被國稅局以違反保險保障精神，要求補稅甚至還可能被罰錢。

至於當被保險人身故時，對於躉繳或高額保單是否要列入遺產申報？林志翔則建議，「如果不是很有把握的話，先不要把它放到遺產裡面，但要在遺產稅申報書的一個欄位中把該保單的金額揭露註記出來。有揭露的話，我的實務經驗是稅局比較偏向補稅，不會處罰。」他接著說，會計師應該幫客戶把關，確認哪些保單是合法可以不計入遺產，若是態樣比較奇怪，譬如高齡躉繳且鉅額的保單，就要考慮誠實申報。「這類身故保險金要不要課稅，絕對不是會計師、律師、保險公司或業務員說了算，是依稅局的行政判斷而定。」

最後，林志翔呼籲民眾，買保險除了分散風險、加強保障外，若能提早妥善規劃，還能夠把財富比較穩健的傳承到下一代，至於能不能夠真的節省到遺產稅或最低稅負，應該都只是附加的功能，不能本末倒置、為節稅而投保。