中華民國萬萬「稅」！其中，與個人財產息息相關的遺產及贈與稅，最高邊際稅率更高達50%，加上稅法所訂的罰鍰為漏稅額的1倍，意味高資產人士只要稍有閃失，一輩子累積的財產就可能在轉眼間「充公」。

這並非危言聳聽，因為類似的罰課案件俯拾皆是。

以大同公司前任監察人李廷霖為例，根據報載，李廷霖透過6名子女的名義，以自有資金購買3.4億元的可轉讓定期存單，但國稅局查獲後，認定屬於贈與行為，加上未依法主動申報，於是除對李廷霖補課贈與稅1.6億元之外，還加處贈與稅1倍的罰鍰1.6億元，合計達3.2億元，幾乎將該筆購買定存單的款項，全部貢獻給了國庫（註：本案仍在上訴中）。

再舉一個遺產稅的案例，歌仔戲名人楊麗花的夫婿洪文棟，因逾期申報其母親的遺產稅，最後光是國稅局核定的本稅、罰鍰及滯納金，合計就高達5.6億元，早已超過當初國稅局核定的5億元遺產總額。

財產變成國產，真是令許多當事人始料未及！因此，只要是有需要或有心進行租稅規劃的人，都應引以為鑑。

租稅規劃的5大策略：移轉、壓縮、遞延、凍結、分散

也由於我國遺贈稅沈重，許多想要富過3代的高資產者，莫不絞盡腦汁，希望透過適當的租稅規劃，讓財富永續傳承。然而，節稅也是一門藝術，要做得漂亮，讓國稅局無從挑剔，才是真工夫。

以下筆者將就常見的遺贈稅規劃策略及操作實例，作簡單的介紹。

移轉：將應稅財產轉至免稅財產

（一）目的：充份利用遺贈稅法第16、17條的免稅規定，進行資產移轉，降低遺產淨額，以適用較低的稅率，並達成遞延課稅的效果。

（二）操作實例：依上述免稅條款，常見的規劃手法有投資古董藝術文物、購買保險（保險應進行長時間規劃，切忌急就章）、購買農業用地或公共設施保留地、捐贈被繼承人死亡時已設立完成的財團法人或公益信託。

壓縮：運用市價與法定課稅價值的差異

（一）目的：遺贈稅法第10條及同法施行細則第29條規定，土地是以公告現值課稅，並非以市價課稅；而未上市股票，因無公開市場交易價格，故以公司資產淨值課稅。是以，如用現金以市價購入不動產或未上市股票，將可產生顯著的節稅效果。

（二）操作實例：假設以現金購入市價高達1億元的帝寶名宅為例，由於其土地及房屋的公告現值可能只有3,000萬元，一來一往，就將課稅資產壓縮了7,000萬元，若適用50%的遺產稅最高邊際稅率，等於可立即節稅3,500萬元。

另外，現金部位不高的人，如採用向銀行貸款購買不動產的方式，亦能創造相同的節稅效果，因為未償債務可自遺產總額中扣除。但要注意，銀行貸款利息是「活得愈久，繳的愈多」，所以要評估成本效益，以免得不償失。

遞延：拉長繳稅時間換取節稅空間

(一)目的：運用配偶剩餘財產差額分配請求權，除可立即獲得節稅利益，亦可達成遞延課稅的效果。

(二)操作實例：根據民法第1030條之1的規定，夫妻法定財產關係消滅時（例如一方死亡或辦理離婚等），婚後財產較少的一方，可向另一方主張夫妻剩餘財產差額分配請求權，且該請求權可自遺產中扣除。以著名的何壽山及溫世仁遺產案為例，生存配偶皆因主張請求權而節省了鉅額的遺產稅，也為自己爭取更長的規劃時間。

凍結：具增值潛力的資產，應提前贈與或以信託方式凍結其價值

(一)目的：在股市選股的原則是「汰弱留強」，但租稅規劃的技巧則要「汰強留弱」。增值潛力高的資產，應提前加速贈與給子女。而利用股權信託進行「本金自益，孳息他益」的安排，也可以快速達成移轉目的。

(二)規劃實例：

1.公司股票上市、櫃之前，先透過買賣或贈與方式，依淨值將股票移轉給子女，以便子女享有股票上市後的增值利益。

2.在低利率的時候，股權信託透過複利折現方式所計算贈與稅，可使稅負極小化，贈與效果極大化，更重要的是完全合法，因此深受許多科技公司老闆及大股東喜愛。以華碩電腦公司為例，創辦人施崇棠、童子賢與徐世昌，光是在96年以股票進行信託贈與的市值，就高達8.6億元，可見股權信託節稅威力之強大。

分散：「雞蛋不要放在同一個籃子裡」，分散財產，稀釋風險

（一）目的：基於風險管理考量，將財產進行適度的重新配置，以降低課稅風險。

（二）規劃實例：除了利用分年贈與給子女的方式以外，亦可利用夫妻間贈與不課稅的規定，將財產重新配置，以分散課稅的風險。但如欲採用夫妻財產平衡規劃，雙方的身體狀況極為重要，否則可能造成反效果。因為依遺贈稅法第15條規定，被繼承人過世前2年贈與配偶等繼承人的財產，必須併回遺產總額課稅，且該贈與財產不得再納入剩餘財產請求權的計算範圍。

實質課稅原則的意義及課稅案例

依據憲法第19條：「人民有依法律納稅之義務」，但權利、義務是一體兩面的，大部分稅法也賦予納稅人進行合理節稅的權利。但是物極必反，當少數人過度利用課稅灰色地帶，游走於法律邊緣時，國稅局便會祭出實質課稅原則的「帝王條款」，加以反制。

到底甚麼是實質課稅原則呢？根據大法官釋字第420號：「涉及租稅事項之法律，其解釋應本於租稅法律主義之精神：依各該法律之立法目的，衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之。」換言之，就是一件交易實質上必須課稅，但交易的法律關係經過安排，以符合免稅的規定，則此時須依實質認定課稅，不以法律外觀為準。

最高行政法院的判決也指出，稅捐機關課稅時，不能僅以事物表面判定，而應以實質上的經濟事實，以及納稅人所得的實質經濟利益為準，否則將會鼓勵納稅人投機或規避稅法。

課稅案例：

（一）案例一：生前短期內購買公共設施保留地

1.背景：張良（化名）估計自身的遺產稅約1億多元，所以在生前進行規劃，他花了1,800萬元買公設地，該公設地的公告現值達1億元，如此一來，不僅減少1,800萬元現金，公設地依法可以免稅，還能用來抵繳1億元的遺產。

2.法令依據：都市計劃法第50條之1、遺產及贈與稅法第30條及同法施行細則第44條。

3.核定：國稅局認為張良在往生前6個月內才買公設地，規劃動機明顯，依照「實質課稅原則」，因此不准免稅，當然也不得抵繳，原有的購地成本1,800萬元還要併入遺產總額課稅，共計補稅數百萬元。

（二）案例二：利用離婚規避死亡前2年贈與應併入遺產總額的規定

1.背景：已離婚的朱董（化名）在得知罹患癌症後，與前妻重新辦理結婚，並利用夫妻間贈與不課稅的規定，將財產全數移轉給妻，然後隨即辦理離婚登記。事後，子女在申報遺產稅時，朱董名下已無財產，至於生前贈與前妻的財產，因夫妻關係已不存在，依規定被繼承人死亡前2年內的贈與，如親屬關係消滅，免併計遺產稅，子女並據此向國稅局辦理申報。

2.法令依據：遺產及贈與稅法第15條、財政部82.3.18台財稅第821480434號。

3.核定：國稅局認為朱董「二結二離」，涉及刻意規避遺產稅，因此，將生存配偶名下的3.9億元財產全數併入遺產總額，並課徵將近1.8億元的遺產稅。

租稅規劃3大原則

納稅是義務，節稅是權利，而所謂「節稅、逃稅、避稅」的差異，在法律層面僅是一線之隔；在道德層面，也只是存乎一心。因此，納稅人在進行租稅規劃時，必須兼顧「情、理、法」，千萬不要規劃過頭。

至於規劃方式，可遵照下列3大原則︰

首先，租稅規劃千萬不要臨時抱佛腳，依國稅局處理案件的經驗，時間與動機是呈反比的，倉促而粗糙的規劃，只會使當事人的動機昭然若揭，除非運氣好，否則該來的還是跑不了。

其次，要慎選規劃方式及工具，太過強調可以速成的東西，必然有潛在風險，畢竟大家都希望藥到「病」除，而不是藥到「命」除。

最後，也是最重要的，就是要找對專家，否則徒有規劃的狠勁，卻沒有細膩的做法，一樣可能徒勞無功。套句時下的順口溜：「好的老師帶你上天堂，不好的老師帶你住牢房（註1）。」這便是最貼切的說明。

（註1）稅捐稽徵法第41條：「納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新台幣6萬元以下罰金。」