為與國際財務報告準則接軌，國內保險業將隨著財務會計準則第40號公報上路後，大幅提升財務透明度，經營體質將更趨健全！

近來，除了景氣差影響民眾投保意願，令保險業頭痛之外，另一個攸關保險業未來財務報表編制原則的第40公報即將實施，也讓保險業者傷透腦筋，亟思因應對策。

第40號公報預訂民國100年實施

第40號公報目前正於財團法人會計研究發展基金會三讀階段，根據該會預定時程，將於今（97）年底完成三讀，民國100年正式實施，也就是說，民國99年保險業編制的財務報表就須適用新制。

究竟什麼是「第40號公報」？它的內容是什麼？對保險業會帶來什麼影響與衝擊？保險業又要如何因應？

第40號公報的全名為「保險合約之會計處理準則」，主要是參考國際財務報導準則第4號（IFRS4）的相關規定，該公報訂定目的主要在改善保險人對保險合約的會計處理，同時規範保險人增加揭露財報中保險合約相關金額的資訊，讓財務報表更透明化。

綜觀第40號公報內容，影響層面涵括「商品分類」、「保險合約認列與衡量」、「負債適足性測試」、「資訊揭露」、「巨災準備、平穩準備之負債」等。其中，又以商品分類、負債適足性測試規定，直接衝擊保險公司「保費」收入得否認列，以及責任準備金是否充足的問題。前者恐使保險公司因經營保單種類的不同，連帶牽動保險業保費收入排名；後者則可能因負債適足性測試未過關，而影響到投資人信心，對上市保險公司來說，影響尤其深遠。

「保費收入」重新定義，恐影響壽險業排名

依據第40號公報規定，包括企業所發行的保險合約（含再保險合約）、所持有的再保險合約，以及發行具裁量參與特性的金融商品例如分紅保單，都適用該公報規定。至於該公報所指的「保險合約」，是指「當一方（保險人）接受另一方（保單持有人）之顯著保險風險移轉，而同意於未來某特定不確定事件（保險事件）發生，致保單持有人受有損害時給予補償之合約」。

也因此，在壽險公司，包括傳統壽險、年金險、傷害險、失能險與醫療險，在產險公司，包括財產失竊或損害的保險、保證保險、履約保證及押標金保險等，均因所移轉的保險風險「顯著」，而被視為「保險合約」，其因合約而來的收入，即可視為「保費收入」。

會計師傅文芳表示，簡單來說，保險合約必須含有「保險」成分，否則就視為投資商品，也因此，近幾年來在壽險市場上相當火紅的投資型保單，其商品特性主要在連結基金，保戶的投資帳戶必須自負盈虧，如依第40公報的定義，就不能被認列為「保費收入」；會計師周寶蓮進一步指出，投資型保單雖有手續費、前置費用等，但這些也都屬於投資服務項目，因此不能視為保費收入。

中華民國精算學會理事長張鎮坤就舉例指出，若依第40號公報，變額年金就不適用保險合約的會計準則，它是屬於投資契約，適用存款會計，因此不能被認列為「保費收入」。

也因第40號公報對保險合約明確予以定義，影響所及，目前壽險業保費收入排行將重新洗牌，尤其是對銷售投資型保單比重較高的壽險公司而言，排名順序可能會因此出現變動。

負債適足性測試，考驗壽險業提存準備金能力

另一方面，第40號公報還要求保險公司必須執行「負債適足性測試」，由於責任準備金一直是保險公司最大的負債項目，對於以銷售傳統保單為主力的壽險公司來說，雖然其保費收入通通可被認列，但由於部分壽險公司過去銷售許多高預定利率的傳統型保單，如以目前的利率水準，業者恐須大幅增提責任準備金，對保險公司的財務負擔可想而知。

雖然第40號公報即將上路，但傅文芳反倒認為「衝擊沒有想像中那麼嚴重」。他指出，歐洲早在2005年率先實施IFRS4第一階段，至今「適應良好，也沒有什麼雜音」。

傅文芳進一步表示，事實上，目前還在三讀的第40號公報，只是作原則性的規範與名詞定義，況且目前作為保險業提存準備金依循的保險法並未修正，因此，保險公司提列的準備金只要達到法定要求，大致上不會有太大的問題。

會計研究發展基金會也指出，公報中所要求的「負債適足性測試」，主要是規定保險人應於每一資產負債表日，估計保險合約未來現金流量的折現值，以評估已認列保險負債是否適足。如評估結果顯示其保險負債的帳面價值已有不足，應將不足數認列為當期損失，但公報並未規定保險人應採用的利率為何，因此，並不會因第40號公報的實施，使保險公司的長期合約因短期利率波動，而使財務報表出現「大虧大賺」巨幅波動的情形。

周寶蓮表示，第一階段對負債適足性的拆現率還沒有嚴格規範，第二階段才是保險業最需擔心的階段，周寶蓮指出，因為第二階段將要求以市場利率為拆現率，也因此，過去銷售高利率保單的保險公司，如以目前市場利率來看，屆時就有可能面臨準備金不夠的問題。

張鎮坤表示，保險公司原本就要對清償能力、現金流量等做簽證報告，因此，雖然第40號公報第一階段要求保險公司須進行負債適足性測試，但影響並不大，張鎮坤並表示，現行法規與第40號公報最大的差別在於，保險公司如果RBC清償能力不足時，還能與主管機關協商，具有彈性，但第40號公報則要求負債適足性測試未通過時，保險公司必須一次補足，當然也就考驗著保險公司提存準備金的能力。

商品策略調整、資料庫建立勢在必行

雖然第40號公報第一階段對保險業實質影響不大，而第二階段也還沒有實施時程，但傅文芳、張鎮坤均建議，在第40號公報上路前，保險公司仍應儘速進行模擬測試，包括商品分類、分析等。

傅文芳說，距離公報正式實施之前還有一段時間，保險公司應儘早深入了解「帳面」準備金與「實際應該有的」準備金，二者差距有多大，並分階段逐步補足。一來可以提升內部監督控管能力，讓財務更趨穩健，另方面也可維護投資人與保戶的信心，因為「財報揭露在投資人面前，會引起什麼反映，影響程度有多深，就不得而知了。」

周寶蓮也提醒，保險合約會計準則第二階段是依公平價值評價，因此精算部門也必須儘早評估商品結構、股東權益的影響程度有多大，再考量是否有改變商品結構的必要。此外，由於第40號公報也要求大量的資訊揭露，因此，保險業也要評估軟體系統是否足以負載，資料庫的建立已勢在必行。