政府課徵租稅的目的，除了獲取足夠的財政收入以支應施政建設必要的支出外，亦兼具「平均社會財富」的功能。因此，「量能課稅」以達租稅公平與合理便成為最高原則。

台灣前40大高所得者 8名不用繳稅

然而我國各項租稅減免浮濫，嚴重侵蝕稅基，這些租稅減免規定又高度集中在享用「促進產業升級條例」的高科技產業及其股東；再者，一些高所得者擅用規避稅負的方法以減少其應繳稅負，使得我國「國民租稅負擔率」僅為13.6%，遠低於工業國家平均的27.9%，甚至較鄰近國家南韓的19.8%為低。

如果從平均有效稅率（指納稅總額與申報綜合所得總額的比率）來看，據財政部最新完成90年的統計，國人平均有效稅率的水準應該是5.54%，然而根據財政部統計92年度綜合所得稅申報資料顯示，國內排前40名的高所得者中，有15位平均有效稅率不到1%，這15位平均有效稅率連1%都不到的人當中更有8名甚至是不用繳稅，這種不符社會公平正義的現象，經財政部長林全揭露後，引起眾多未能享受租稅減免的薪水階級忿忿不平，因此，如何讓這些享受租稅減免及高度運用租稅規劃者也必須繳納一定的稅負，已成為一般大眾殷切的期待；財政部也提出「最低稅負制」以期達到租稅課徵最起碼的公平。

5,400家營利事業與4,800戶高所得者 將受影響

財政部初步規劃最低稅負制為「替代式」，也就是說將一些「不合理」的減免項目加回一般稅制的稅基中，然後計算出最低的應納稅額，再與一般稅制的所得稅額比較，從高繳納。實施範圍包括營利事業及個人，但為避免小規模營利事業或中低所得者，亦須繳納最低稅負，故特在暫定草案中將營利事業「加計免稅所得後的所得總額未達200萬元整」以及個人「所得淨額加計免稅所得及扣除額後的合計數未達1,000萬元（或800萬）者 」，皆排除適用。

財政部曾經根據申報資料估算，假如營利事業最低稅率訂10%，必須申報繳納最低稅負的營利事業約5,400家，僅佔申報家數的8%0；此外，個人綜合所得淨額在1,000萬元以上者，依90年度申報資料顯示為4,800戶，僅佔總申報戶的萬分之9。由此可見，會受到最低稅負影響者，僅有少數享受租稅減免的大規模企業及擅用租稅規劃的高所得者，且若因實施最低稅負制而須補稅者更可能寥寥可數。

個人最低稅負制的初步方案

我國實施的兩稅合一制度，亦即營利事業分配股利給股東時，可將營利事業繳納的營利事業所得稅分配給股東，使股東在申報綜合所得稅時，可用來扣抵股東個人綜合所得稅，因此，企業繳納最低稅負的稅額亦可用來扣抵股東個人綜合所得稅，故對增加國家稅收恐怕助益不大。但綜合所得稅是最後負擔的租稅，所以增加的稅負即為國家稅收的增加數；因此，實施個人最低稅負制較有助於國家財政收入的增加並符合租稅公平正義原則。

依財政部規劃的個人最低稅負制方案來看，一般大眾幾乎不受最低稅負制的影響，會受影響的僅少數企業的大股東及高所得者，且增加的稅基也僅限於下列4項免稅所得或扣除額項目：

非現金的捐贈扣除額：依稅法規定捐給政府機關的捐贈扣除額並無上限規定，如果捐贈的標的為現金，則無爭議，但捐贈標的如為實物（例如未上市櫃股票、骨董、字畫等），則因鑑價困難，很容易造成實際成本僅為20元卻以鑑價為100元的價格捐給政府機構，造成納稅不公平現象。故凡非現金的捐贈扣除額應計入最低稅負制的稅基中，而現金捐贈扣除額仍排除適用。

保險給付：在要保人與受益人為不同一人的保單，受益人領取保險金時，在特定範圍內應將該保險給付計入最低稅負的稅基中，但在最低稅負法案生效前的保單或醫療、殘廢、傷病等給付；以及未達3,000萬元（暫訂）的死亡給付仍排除適用。

員工分紅配股，其時價超過股票面額的差額部分：由於上市（櫃）公司為留住優秀人才，常以員工紅利配股以代替現金給付，而員工拿到的股票係以股票面額申報其綜合所得，當股票面額與時價有相當大的差距，例如以鴻海上市公司為例，其每股面額為10元，但94年7月21日的股票收盤價為181.5元，相差10幾倍，就會造成納稅不公平的現象。故將時價與股票面額的差額部分計入最低稅負制的稅基中。

未上市（櫃）證券交易所得：因買賣未上市（櫃）公司的股票而獲取鉅額利潤的人相當多，但這些買賣未上市（櫃）股票的人卻不用繳納所得稅，有違租稅公平原則，故將其計入最低稅負制的稅基中。

個人最低稅負制實施 首當其衝者有4類

由此可知，最低稅負制不是富人稅，受其影響僅為少數採取極端享受免稅的利益者，大約有下列幾種人將受到影響：

利用實物捐贈以節省稅負者：過去利用捐贈未上市股票給偏遠國小，或捐贈難以鑑價的骨董及字畫給政府以節省其稅負者，首當其衝，未來將繳納最低稅負。

與要保人不同一人的保險受益人：個人最低稅負制實施後，藉由保險進行贈與免稅規劃管道將被堵住。過去利用保險達到將財產移轉給下一代，而不用繳納贈與稅及遺產稅，而受益人又不用繳納所得稅的做法，當保險給付計入最低稅負的稅基後，受益人就必須繳納最低稅負，使保險的租稅利益大幅下降。不過，為避免影響保險業發展，故訂出未達3,000萬元的死亡給付仍排除納入最低稅負的稅基中。

領有分紅配股的公司高階主管：公司高階主管每年取得公司員工分紅配股金額，但僅按配股的票面金額申報綜合所得，未來個人最低稅負制實施後，股票分紅配股的股票時價超過票面金額的差額部分就須繳納最低稅負。不過，公司一般職員的所得要達1,000萬元（或800萬）者（超過者才納入最低稅負的課徵對象幾乎不可能，所以不致因此規定而增加其稅負。

買賣未上市（櫃）股票的大戶：證券交易所得免稅是造成貧富不均、破壞租稅公平的主要元兇，使所得稅負高度集中在勤勞所得者身上，如不改善，其他稅改方案的矯正效果有限。因此，財政部擬將買賣未上市（櫃）股票產生的證券交易所得納入最低稅負的稅基中，以維護租稅公平性。

期待建立租稅公平合理的環境

綜上所述，財政部初步規劃的最低稅負制，目的並不是針對富人課徵的「富人稅」，而是對「租稅過度規劃及高度享受免稅」的少數高所得者的稅改方案，一般大眾幾乎完全不受其影響，而繳稅正常的高所得者亦不受波及。因此，政府如能藉此擴大稅基，矯正不合理稅制，建立個人正確納稅觀念並維持一個租稅公平的環境，將是眾多繳稅正常的勞動所得者之福！