今（95）年1月1日起最低稅負制（所得基本稅額條例）正式上路，為了讓最低稅負制的施行更有所依循，財政部緊接在3月初正式預告「所得基本稅額條例施行細則」草案，並於3月中旬將草案報送行政院審議，預估最快4月底即可正式發布，並追溯自今年1月1日起施行。

最低稅負制施行細則草案規定重點

「所得基本稅額條例施行細則」草案中有關個人須繳納的最低稅負規定，其重點如下：

• 分離課稅所得的扣繳稅額不得減除

在「所得基本稅額條例」下的稅基稱作「基本所得額」，而至少需繳納的最低稅負是按基本所得額減除扣除額後乘上稅率的金額，稱為「基本稅額」；依「所得基本稅額條例」規定：個人基本稅額＝（基本所得額－600萬元扣除額）× 20％稅率。

「所得基本稅額條例施行細則」草案補充規定，個人依「所得基本稅額條例」規定計算的基本稅額若高於一般所得稅額度者，其應繳納的所得稅，可減除尚未抵繳的扣繳稅額及可扣抵稅額，計算其應自行繳納的所得稅，並於申報前自行繳納。但分離課稅所得的扣繳稅額，包括短期票券的利息所得、政府舉辦的獎券中獎獎金、依金融資產證券化條例及不動產證券化條例規定發行的受益證券或資產基礎證券分配的利息所得部分，則不得減除。

• 一申報戶全年海外所得未達100萬元 免計入基本所得額

「所得基本稅額條例施行細則」草案明定，一申報戶全年海外所得合計數未達新台幣100萬元者，免予計入基本所得額；至於全年合計數在新台幣100萬元以上者，則應全數計入。

財政部表示，「所得基本稅額條例」中有關非中華民國來源所得及香港、澳門來源所得計入個人基本所得額規定的意旨，是考量個人或許會有海外存款或投資等小額且零星的所得，但因為海外所得課稅的徵納成本較高，所以才規定一申報戶全年該款所得合計數未達新台幣100萬元者，免予計入。

●明定保險給付課稅規定

去（94）年12月立法院以最快速度通過「所得基本稅額條例」，其中保險給付的課稅規定為「條例施行後所訂立受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險，受益人受領之保險給付。但死亡給付每一申報戶全年合計數在新臺幣三千萬元以下部分，免予計入」，之後市場上便開始有不少保險業者及會計師祭出八面玲瓏的避稅技巧。

由於市場上建議的避稅招數層出不窮，所以後來財政部在研擬「所得基本稅額條例施行細則」草案時，有特別增列「最低稅負制施行前（94年12月31日以前）訂定的壽險、年金險契約，若是95年1月1日最低稅負施行後有調高保額、變更要保人或受益人或調整保單內容，致保險給付提高者，新增部分都要視為新契約，須納入最低稅負課稅」的規定，後來經媒體批露後引發業者撻伐，指此項規定影響過大且與母法「所得基本稅額條例」規定相牴觸，最後才將該條文自「所得基本稅額條例施行細則」草案中移除。

目前「所得基本稅額條例施行細則」草案中，保險給付部份僅明定應計入個人基本所得額的人壽保險及年金保險的意涵及其計算方式。也就是受益人受領的人壽保險及年金保險保險給付，其屬死亡給付且一申報戶全年合計數在新台幣3千萬元以下者，免予計入，至於超過新台幣3千萬元者則以扣除新台幣3千萬元後的餘額計入；其中所謂的人壽保險及年金保險，草案明定是指保險期間始日在95年1月1日以後的人壽保險及年金保險契約，且只要能證明保險公司簽發保險單的日期是在94年12月31日以前者，其保險給付就不須列計基本所得額。

最低稅負制依循將更明確

待財政部正式公布「所得基本稅額條例施行細則」後，有關最低稅負制的依循將有更明確的方向，雖然最低稅負制實施後，利用保險節稅的空間受到壓縮，但是民眾仍可利用一些因應措施，如將要保人設定為與受益人同一人、指定不同戶的人為受益人、投保不適用最低稅負制的傷害險與醫療險等方式，來達到節稅效果喔！【有關最低稅負制的詳盡報導請參閱205期1月號現代保險金融理財雜誌】