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新聞 投資理財
所得稅申報的5大步驟與6項錯誤
文/林明輝(會計師事務所經理) | 2008.04.01 (月刊)

隨著5月報稅季的到來,相信多數民眾已經陸續收到各類所得稅扣繳憑單了。繳稅雖是人民應盡的義務,但稅法其實也給予納稅人諸多的租稅優惠,在景氣不佳「能省一分,就賺一分」的原則下,如何善用節稅條款,不讓自己合法節稅權利睡著,就更顯得重要。

申報所得稅的5個步驟

一般所得稅的申報程序共有以下5個步驟:

  • 利用國稅局提供的所得查詢服務,完整收集各類所得資料
  • 國稅局提供民眾查詢的所得資料,僅是參考用的扣繳所得資料,至於非屬扣繳的所得,例如房屋租賃所得、私人間借貸的利息收入、出售房屋的財產交易所得等,則是納稅人必須主動收集的所得資料。如果持僥倖心態,不主動申報,只要國稅局認定具查核價值,進而進行調查,民眾就可能被要求補稅、加罰。
  • 針對所得的計算,採用對自己最有利的認定方式,使所得極小化

第2個步驟就是在計算申報的所得時,應該盡量採用使所得變小的認定方式。以房屋財產交易所得為例,按所得稅法規定,個人出售房屋時,如能提出交易時的成交價額及成本費用的證明文件時,那麼出售房屋的財產交易所得的計算,便可依所得稅法規定核實認定;如果未申報財產交易所得或未能提出證明文件的話,稽徵機關就可依財政部核定標準作為核課的依據。

以台北市為例,96年度個人出售房屋未申報,或已申報但未能提出證明文件者,出售房屋的財產交易所得標準,就依房屋評定現值的29%計算。因此,如果納稅人依成交價減除成本費用後的所得額如大於房屋評定現值的29%,則建議採用財產交易所得標準申報;反之,則建議提出交易時的成交價額及成本費用的證明文件,以免多繳稅,甚至可以主張財產交易損失。

舉例來說,如果納稅人出售購入成本4,000萬元位於台北市的房子(其土地公告現值1,000萬元,房屋核定契價為400萬元),出售價格為4,280萬元,若以實際成交價格計算,則只要申報80萬財產交易所得,但如果未能提出原始成本的證明文件,就必須依較高的財產交易所得116萬元來報稅。

  • 妥善收集各項得扣除的證明文件,使扣除額極大化
  • 納稅人依法得主張的扣除項目的證明文件、單據應妥善收集,以作為申報的佐證。如果不慎遺失,以醫藥費收據為例,納稅人也可以檢附由原醫院、診所加蓋「與正本相符」字樣的收據影本,以憑申報扣除。
  • 慎選最有利的申報方式,達成整體稅負極小化

接下來的步驟就是選擇比較有利的申報方式,譬如已滿20歲且仍在學的子女如果有所得發生時,則應評估是要與子女合併申報,或讓子女單獨申報比較有利。

其次,夫妻間如有一位非屬「中華民國境內居住者」,且已按非居住者扣繳率辦理「就源扣繳」(是指不能享有免稅額及扣除額等優惠,而以所得總額直接辦理扣繳,扣繳稅率一般為20%),則不需辦理綜合所得稅結算申報。當然,納稅人也可以選擇與配偶「合併申報」綜合所得稅,依所得淨額適用對應課稅級距,選擇的原則就在於何種方式可使整體稅負最小。

  • 如發現有漏報或申報錯誤之處,應儘速自動補報,使損失極小化

納稅人在申報期限截止後,若發現有短漏報所得或錯誤須更正,在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查時,皆可自動補報並補繳稅款,只要加計利息,並不會被處罰。但只能透過人工申報方式補寫申報書,並檢附自動補報繳資料辦理補報。

申報所得稅常犯的6大錯誤

除了該留意上述的5大申報步驟外,一般民眾報稅時較常犯的錯誤則有:

◎短漏報免扣繳憑單的所得。例如房屋租賃所得、私人間借貸的利息收入及出售房屋的財產交易所得等。

◎列報扶養親屬免稅額,卻漏報該扶養親屬的當年度所得。

◎未列報分居配偶的所得。夫妻雖已分居但綜合所得稅仍應合併申報,如果沒有合併申報被查到,國稅局會逕予合併所得後,依應繳稅率要求納稅人補繳,並依漏報配偶所得而處罰。

◎漏報緩課股票所得。依規定股東遺有的緩課股票將於繼承事實發生之日為所得實現日,應將該等所得(股利所得)併入被繼承人同年度所得申報,但是繼承人在申報所得稅時,常常會忽略該筆所得。至於併入申報所得的金額,如繼承事實發生日該緩課股票的時價低於面額時,以時價計算;反之,則以面額計算。

◎列報教育文化公益慈善機關團體的捐贈金額超過綜合所得總額的20%,或列報未登記或未設立的團體的捐贈。其他例如在廟宇點光明燈、安太歲等支出因屬有相對代價的給付,無法列舉扣除。

留意96年度所得稅新規定

今年度申報所得稅時,民眾還必須注意以下兩個新規定:

一、停止村里長核發「無謀生能力證明」及「同居受扶養證明」作為扶養其他親屬或家屬列報免稅額

為避免納稅人「每逢報稅倍思親」的情形,財政部決定將86年與89年規定准以村里長證明,作為扶養其他親屬或家屬列報免稅額,或「無謀生能力」證明文件的規定,全數停用。一方面減少浮報扶養其他親屬的現象;另一方面,解決了村里長的困擾。

二、實物捐贈扣除額的查核更趨嚴格

雖然實物捐贈已納入最低稅負制的稅基,降低了富人規劃的動機,但為全面防堵納稅人採用低價購入、高價捐贈的節稅規劃,財政部已發布,自申報96年度所得稅起,凡主張扣除實物捐贈者,納稅人必須在非現金捐贈欄位填寫捐贈品的來源,包括來源廠商、購入價格或日期等,並以發票為憑證,否則將不得列舉扣除額。由於類似捐贈已淪為富人節稅的途徑,今年度在報稅時,納稅人如仍有採用此規劃,需審慎評估是否主張扣除,以免被國稅局認定逃漏稅而補稅加罰。

申報所得稅時基本上只要能掌握以上的原則,並避免常見的申報錯誤,應能正確地完成報稅手續;至於納稅人如欲進階的所得稅規劃,例如常見的實物捐贈、遞延所得實現的時間、利用分離課稅的金融商品,或設立控股公司等規劃技巧策略,建議仍應與專業人士進行諮詢,不要貿然進行,以免顧此失彼,導致更不利的租稅結果。








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