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異國婚姻享稅惠 有撇步
會計師事務所協理/林明輝 | 2011.11.01 (月刊)

【所得稅】

合併申報為原則,分開申報為例外

依所得稅法規定,夫妻於每年五月報稅時,應該「稅」在一起,合併申報,但在結婚當年度或離婚當年度,外籍配偶可選擇與其夫(或妻)分開或合併申報綜合所得稅;而在婚姻關係存續中,原則上夫妻均應合併辦理所得稅結算申報,並且可以自行選擇以夫或妻為納稅義務人。

但也有例外情形,就是外籍配偶未歸化我國國籍前,而且當年度在台灣居留時間少於一八三天時,就成為「非居住者」,這時也可自由選擇合併申報,或分開申報(就源扣繳)。但要注意的是,外籍配偶取得的各項所得,如薪資所得、利息所得、股利所得等,應由扣繳單位給付時扣繳,一般來說,就源扣繳稅率二○%。

如果外籍配偶取得的所得,屬於財產交易所得,例如買賣房屋等非扣繳的所得,則應主動在申報期限內依各類所得扣繳率報稅。

由於未歸化我國國籍者可自由選擇申報方式,因而產生了租稅規劃的空間。也就是說,適用高級距累進稅率的高所得者,最好選擇就源扣繳方式,扣繳率為二○%,比起最高稅率四○%,立刻省了一半的稅。而且,因為不需結算申報,所以外籍配偶如果有海外所得也無申報的義務。

如果是適用五%、十二%稅率的所得者,則應採用合併申報,避免被扣繳二○%,反而繳了冤枉稅。

二、外籍配偶如採合併申報,可申報扶養外國父母

一旦採用夫妻合併申報所得稅,外籍配偶就可以減除相關免稅額、扣除額。而本人及配偶的直系尊親屬,只要年滿六十歲或未滿六十歲或「無謀生能力」,受納稅人扶養者,即可申報為受扶養親屬。

「無謀生能力」在稅法上的定義是依據所得稅法第十七條第一項第一款規定,也就是應符合下列條件之一者:

1.領有身心障礙手冊或殘障手冊者。

2.身體傷殘、精神障礙、智能不足、重大疾病就醫療養或尚未康復無法工作或須長期治療者等,並取具醫院證明者。

3 納稅義務人及其配偶未滿六十歲直系尊親屬,其當年度所得額未超過免稅額者(九十九年度免稅額八.二萬元),符合規定所稱「無謀生能力」,可申報列為扶養親屬。

外籍配偶申報扶養在外國的父母時,應注意要檢附可茲證明親屬關係及確有扶養事實的證明,以免遭到剔除補稅。

【遺產及贈與稅】

一、夫妻間贈與免稅

依稅法規定,夫妻間贈與免稅,因此只要台灣人與外籍配偶至戶政事務所辦妥結婚登記,讓國稅局看得到雙方具有夫妻關係,台灣人贈與外籍配偶財產,就能夠享有贈與免稅優惠。

二、外籍配偶贈與第三人,贈遺稅另有規範

外籍配偶在正式歸化取得中華民國國籍之前,如果死亡或將財產贈與他人時,僅就其在中華民國境內的財產課徵遺產稅或贈與稅;但如已歸化取得中華民國國籍且經常居住中華民國境內者,死亡或將財產贈與他人時,應就其在中華民國境內及境外的財產合併課徵遺產稅與贈與稅。

三、台灣人配偶身故時,外籍配偶得使用的遺產分配權利

(一)民法剩餘財產差額分配請求權的主張

報載經營之神王永慶的大房王月蘭,向國稅局主張「剩餘財產差額分配請求權」,使王永慶有一半遺產約三百億元不用課遺產稅,一方面爭得自己的權益,一方面,因為請求權可以從遺產總額扣除後再計算稅額,也讓國稅局立刻少一五○億遺產稅。

那麼,外籍配偶能否在申報遺產稅時主張請求權的相關規定?根據我國民法第一○三○條之一規定,法定財產制關係消滅時,夫或妻現存的婚後財產,扣除婚姻關係存續中所有負債後,如有剩餘,其雙方剩餘財產的差額,應平均分配。但因繼承或其他無償取得之財產與慰撫金不在此限。

1.外籍或大陸配偶也可行使請求權

依今(一○○)年五月修正後涉外民事法律適用法第十三條第一項所明定,夫妻財產制依結婚時「夫所屬國之法」,如查明結婚時夫為我國國民,其夫妻財產制應適用我國民法的規定,於夫死亡時,即有請求權之適用。

例如,曾有一名台灣女性與菲律賓人結婚,先生過世後在台灣留有遺產,這個太太依涉外民事法律適用法規定,主動證明菲律賓法律的夫妻財產制也有請求權的概念,一開始遭到國稅局否准,經提起行政救濟程序後成功爭取,除了捍衛自己的財產請求權,也省了一筆為數不小的稅金。

2.陸配繼承遺產限額已解除

以往大陸配偶在歸化前因繼承取得台灣方面的遺產,僅能以二百萬元為限,但如果行使該請求權並非遺產的繼承,則不受限。但「臺灣地區與大陸地區人民關係條例」於九八年六月九日立法院修法通過後,大陸配偶已經可以繼承台灣人民全部的財產,不再以二百萬元為限。

(二)外籍配偶除了可行使上述請求權以外,還可以再和子女參與其他遺產的繼承協議分配,權利與子女相等。但繼承人間分配財產的結果,並不會因為分配不均而再涉及贈與情事。舉例來說,生存配偶可以協議不要再繼承任何遺產,如此一來會讓子女多拿到財產,但這不視為生存配偶對子女的贈與。

外籍配偶在面臨台灣地區的稅務問題,還有許多應注意的細節,有任何相關疑問,仍應詢問專業人員,以免讓自己權利睡著了,或是誤踩稅法地雷,導致補稅受罰。

 

 

 

 




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