文/黃文和(會計師) | 2005.03.01 (月刊)

從踏入職場到面臨人生一連串的變化，例如剛滿20歲有收入的報稅新人、才完成終身大事的新婚夫妻、又或者家中有寶寶誕生……這些改變都會使今年的綜合所得稅申報與往年不同。

5月所得稅的申報期即將到來，如果對所得稅申報多一分瞭解，就能免去被國稅局補稅罰鍰，或者多繳了些不該繳的稅。在不同的情況下，如何選擇申報方式才能合法節稅？7種不同的人生變化，透過案例告訴你！

社會新鮮人但有額外收入怎麼報？

林明93年6月剛從研究所畢業，便到科技公司上班，月薪還不錯。但林明93年度的主要所得是寫了本暢銷書籍得到版稅約100萬元。93年度是林明首次必須申報綜合所得稅的年度，當他拿到綜合所得稅申報書時才發現申報書有「簡式」及「一般」的分別，該用那一份來申報？

我國綜合所得稅申報書有「簡式」及「一般」兩種格式。簡式申報書要填寫的資料較少，一般申報書則較完整，所以應採一般申報書的人不可拿簡式申報書來申報，以免因漏報而被罰。簡式申報書適用對象包括：

1.所得屬應開具扣繳暨免扣繳憑單的薪資所得及利息所得；屬應開具股利憑單或緩課股票轉讓所得申報憑單的公司分配股利、合作社分配的盈餘、取自職工福利委員會的福利金；全年收入在18萬元以下的稿費(含版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及講演鐘點費)。

2.採標準扣除額（如果採列舉扣除較有利的人，比方說93年度有捐贈、保險費、醫療及生育費、災害損失、購屋借款利息或房屋租金支出的人，加計列舉扣除額後，大於標準扣除額的，應採一般申報書申報）。

3.無投資抵減稅額。

4.無重購自用住宅扣抵稅額。

5.無大陸地區來源所得。

不符上列條件的均須採用一般申報書，本例林明有稿費（版稅）超過18萬，就不符簡式申報書條件，因此，林明應拿一般申報書申報93年度綜合所得稅。

一般夫妻合併申報3種試算方式，哪一種有利？

張大順為四口之家，有妻李小英及2位子女。張大順93年度有薪資所得170萬元，銀行存款利息10萬元。妻李小英有薪資所得60萬元，銀行存款利息30萬元，長子張小明18歲，在課餘打工的薪資所得為25萬元，張大順不知道他的綜合所得稅如何申報較有利？

夫妻必須合併同一張申報書申報，且未成年(未滿20歲)的子女如果有所得也必須併入父母的來申報（倘若未成年子女已婚，就可單獨申報）。

該怎樣申報較有利呢？通常要試算才能得知，如果採網路申報，電腦的計算公式會算出最有利的方式，若是用手工申報就得自己算算才知道。就夫妻合併申報方式有下列三種 ：

1.以夫為納稅義務人，將妻的薪資所得分開計稅，再合併申報。

2.以妻為納稅義務人，將夫的薪資所得分開計稅，再合併申報。

3.夫妻全部所得合併計稅，合併申報。

以本例張大順夫妻來看，如果採標準扣除額申報的話，三種方式計算應納稅額如下：

1 以張大順為納稅義務人，李小英的薪資所得分開計稅，再合併申報。

(1)李小英薪資所得分開另計的應納稅額：

薪資所得－免稅額－薪資特別扣除額=薪資所得淨額

60萬元－7.4萬元－7.5萬元=45.1萬元

薪資所得淨額×稅率－累進差額=應納稅額

45.1萬元 × 13%－2.59萬元=3. 273萬元

(2)不含薪資分開計稅部分的應納稅額：

170萬元+10萬元+60萬元+30萬元+25萬元=295萬元（一家四口綜合所得總額）

標準扣除額+薪資特別扣除額+儲蓄投資特別扣除額=全部扣除額

6.7萬元+7.5萬元 × 3（張大順、李小英及張小明3人）+27萬元=56.2萬元

7.4萬元× 4（張大順家中有4人）=29.6萬元（全部免稅額）

綜合所得總額－全部免稅額－全部扣除額=綜合所得淨額

295萬元－29.6萬元－56.2萬元=209. 2萬元

綜合所得淨額－薪資分開計稅者之所得淨額=不含薪資分開計稅部分的所得淨額

209. 2萬元－45.1萬元=164.1萬元

薪資所得淨額×稅率－累進差額=不含薪資分開計稅部分的應納稅額

164.1萬元×21%－10.51萬元=23.951萬元

(3)3.273萬元（李小英薪資應納部分）＋23.951萬元（全家所得應納稅額）

=27. 224萬元（全部應納稅額）

2 以李小英為納稅義務人，張大順的薪資所得分開計稅，再合併申報（計算方式如上）

(1) 張大順薪資所得分開計算之應納稅額：

薪資分開計稅的所得淨額=170萬元－7.4萬元－7.5萬元=155.1萬元

薪資分開計稅的應納稅額=155.1萬元×21%－10. 51萬元=22.061萬元

(2) 不含薪資分開計稅部分的應納稅額：

綜合所得總額=295萬元；全部扣除額=56.2萬元；全部免稅額=29.6萬元；

綜合所得淨額=209. 2萬元

不含薪資分開計稅部分的所得淨額=綜合所得淨額－薪資分開計稅者的所得淨額

=209.2萬元－155.1萬元

=54.1萬元

不含薪資分開計稅部分的應納稅額=54.1萬元×13%－2.59萬元

=4.443萬元

(3) 全部應納稅額=22.061萬元+4.443萬元=26.504萬元

1 夫妻全部所得合併計稅，合併申報

綜合所得總額=295萬元；全部扣除額  =56.2萬元；全部免稅額  =29.6萬元；綜合所得淨額=209. 2萬元

應納稅額=209. 2萬元×30%－28.33萬元=34.43萬元

由上述計算可知，張大順一家的綜合所得稅申報要採第 2 種以李小英為納稅義務人，而張大順的薪資所得分開計稅，再合併申報繳納的稅額26.504萬元最低。另外，若夫妻是在93年度結婚或離婚，則除上述三種選擇之外，也可以選擇分開各報各的算算，哪一種方式比較划算。

親人過世或家有新生兒，免稅額計算不一樣

康永的爸爸在93年1月30日死亡，康永的太太同年12月31日生下一男嬰，康永在申報93年度綜合所得稅時能不能同時申報扶養爸爸及小男嬰呢？如果可以，扶養免稅額又各是多少呢？

小男嬰在93年12月31日出生，雖只有扶養一天，但計算免稅額時，可算扶養一整年，故扶養免稅額可扣除7.4萬元（93年度的免稅額）；但扶養爸爸的免稅額應乘上實際扶養天數佔全年天數的比例，即7.4萬元(超過70歲則為11.1萬元) ×30天/365天=6,082元。

不過，如果康永的爸爸是跟康永的媽媽合併申報（配偶合併申報），而不是康永在扶養，則7.4萬元的免稅額可全數扣除。

工作跨國界，只有大陸所得須申報

陳德在四海科技公司上班，常派駐世界各地的分公司工作，93年度除了在台灣總公司工作領了新台幣50萬外，也在英國的分公司工作，領了當地薪資2萬英磅，另外在大陸工作也領了人民幣5萬元。在國外工作所領的薪資也必須在台灣申報繳稅嗎？

我國個人綜合所得稅目前係採「屬地主義」，只就中華民國來源所得課稅，也就是只對我國境內所產生的所得課稅，至於境外的所得（例如：買美國的股票所領的股利）就不用繳稅。企業長期駐在外國推廣商品或從事營建等工作人員，由於是在外國工作產生的報酬，不管是由國內支領薪水或在當地支薪，都不必在我國申報繳納綜合所得稅。

可是在大陸地區的狀況就不同了，當地的所得，得併入台灣地區來源所得課稅。故陳德申報的薪資所得應包括在台灣上班所領的新台幣150萬元及大陸上班所領人民幣5萬元（應依規定匯率換算成新台幣申報 )，而在英國上班所領的薪資2萬英磅則不用在台灣申報繳稅。

另一種情形是，陳德如果已在大陸地區繳納所得稅，可檢附繳納證明自應納稅額中扣抵。但可扣抵的稅額不能超過原本加計他在大陸地區的所得，依適用的稅率計算所增加的稅額。例如，陳德在大陸已經繳了1.2萬元的所得稅（已按匯率換算成新台幣），若陳德原本只計台灣的所得，應該繳稅額5萬元，可是若再合併大陸的所得後，得繳5.8萬元，5.8萬元－5萬元=0.8萬元。因此，陳德在大陸所繳的，最多只能扣抵0.8萬元。

夫妻分居，合併申報強人所難 怎麼辦？

張無忌與周芷若結婚10餘年，因感情不睦而處於分居狀態，張無忌無法取得太太的所得資料，不知如何申報93年度綜合所得稅？

民國93年度結婚或離婚者，可選擇合併或分別申報，其餘的夫妻則應合併申報，張無忌與周芷若結婚已10餘年，即使處於分居狀態，仍應合併申報。

可是要分居夫妻的所得填寫同一張申報書，恐怕強人所難，故國稅局同意，若屬分居狀態，無法合併申報者，只要在個人申報書上填寫配偶的姓名及國民身份證統一編號，並註明「已分居」字樣即可，國稅局會自動將雙方申報書合併，並自動設算較有利的申報方式，如果必須補稅，也會按照所得比例分別開單向雙方補徵。

社會新鮮人收入不到課稅標準，要申報？

柯同93年6月剛從大學畢業，7月隨即到一家科技公司上班，93年度僅工作六個月，薪資所得為18萬元，並無其他所得，公司會計告訴柯同說：「因其所得未超過課稅標準，可以不用申報」，真的嗎？

柯同93年度綜合所得總額為18萬元，經扣除個人免稅額7.4萬元、標準扣除額4.4萬元及薪資特別扣除額7.5萬元後，並無綜合所得淨額所以不用繳稅，依規定可以不用辦理結算申報。但柯同的公司每個月給薪時如有扣繳稅款，如果沒有辦理結算申報是不能申請退稅的，因此，柯同若無扣繳稅款，則不需辦理結算申報；反之，則應辦理結算申報，才能申請退回已被扣繳之稅款。

存款多到得分散數家銀行存，扣繳憑單缺了幾張怎麼報？

周有吉相當有錢，存款分別存放在數家銀行，94年2月底前還有一家往來銀行的利息扣繳憑單還沒寄來，而之前收到的有一張已經遺失，一定要拿到這些扣繳憑單才能申報93年度綜合所得稅嗎？

申報綜合所得稅時，可免檢附(免)扣繳憑單、股利憑單及緩課股票轉讓所得申報憑單。如尚未收到或不慎遺失上開憑單，可向所得給付單位索取或要求補發，亦可依規定上網路或向國稅局查詢(免)扣繳所得資料。因此，周有吉即使拿到利息扣繳憑單不完整，也可以利用網路查詢利息所得資料或到國稅局提出申請所得資料，即可辦理93年度綜合所得稅結算申報。

所得漏報或多繳 事後仍能補救

93年度綜合所得稅結算申報將於94年5月1日起至5月31日止，不能提早申報，也不能申請延期，納稅人若超過5月31日期限，但在國稅局核定稅額前申報者，可依據稅捐稽徵法第48條之1規定，以自動補報方式補稅並加計利息，就不會受到加處罰鍰的處分。當然發現有漏報時也可以利用上述規定採自動補報方式，補稅並加計利息即可。如果是因為報錯而造成稅款多繳，可以在5年內申報更正並申請退回溢繳的稅款。