前英業達副董事長溫世仁夫妻所創下的中華民國遺產稅繳稅紀錄60億元，恐將後無來者！

在富人的殷殷期盼之下，「遺產及贈與稅法修正草案」終於通過立法且於今（98）年1月正式生效了。

這次稅改的影響究竟有多大？

以去（97）年10月16日過世的「經營之神」王永慶為例，根據報載，王永慶仍持有台塑三寶（台塑、南亞、台化）的股票市值約460億元，假設王永慶的「大房」先依民法主張一半的請求權230億，在不考慮會以捐贈財團法人或公益信託方式節稅的前提下，王家要繳約115億元的遺產稅【（460億元－230億元）×50％＝115億元）】，但若按修法後的稅率來計算，卻只須繳納23億元【（460億－230億）×10％）＝23億元】，修法前後的稅額差距高達92億元。

由此來看，未來只要王家不要把遺產全部捐贈出去，經營之神身後將會在中華民國繳稅紀錄上占有一席之地。

而在遺贈稅法課稅新制下，對已於95年實施的「最低稅負制」會帶來甚麼影響？

甚麼是「最低稅負制」？

先來了解甚麼是「最低稅負制」？最低稅負制是為讓因適用租稅減免規定而繳納較低稅負，甚至是不用繳稅的公司或個人，都能繳到基本稅額，凡中華民國境內居住的個人，其基本所得額在新台幣600萬元以上者，均須以最低稅負制的計算方式申報綜合所得稅。

以下分別從計算方法以及個人最低稅負課稅門檻做說明：

一、計算方法

1.基本稅額＝(基本所得額－扣除額)×稅率

2.一般所得稅額＝依所得稅法計算之應納稅額－投資抵減稅額

3.如一般所得稅額≧基本稅額者，依一般所得稅額繳納所得稅

4.如一般所得稅額＜基本稅額者，另就一般所得稅額與基本稅額之差額繳納所得稅

二、個人最低稅負課稅門檻

依上述公式可以了解，一般所得稅額繳得愈多，個人補繳最低稅負的機率就會降低。以表1資料來看，可進一步得知，當所得淨額高達1,000萬元時，各類基本所得如果未超過1,272萬3,500元，就不會被補稅。

遺贈稅新制對最低稅負制的影響

遺贈稅法的改變，對高資產所得民眾來說影響很大，那麼，它又會對最低稅負制造成甚麼影響？

一、未上市櫃股票交易的資本利得

由於最低稅負的稅率為20％，已高於遺贈稅的10％，這樣的稅率差距，在一個必須適用最低稅負的個人身上，是否能夠透過規劃來避稅？答案是有可能的。

舉例來說，甲君在98年度的所得淨額為600萬元（A欄），假設他的各項基本所得金額剛好為872萬3,500元（F欄），則已達最低稅負課稅的門檻，如果再有其他基本所得額產生，都會被課以20％的最低稅負。

而甲君在當年度恰巧還要處分一筆未上市櫃股權A公司45萬股，並準備以A公司交易日報表的每股淨值30元成交，甲君的股票取得成本為每股10元。經財會專家規劃後，甲君與買方約定將售價自每股30元降到16元，如此一來，因資本利得減少，甲君的最低稅負成本，自可從規劃前的180萬元降為54萬。

二、鉅額保單可能逐漸式微

由於保險對少數欲進行規劃的富人而言，其主要的節稅效果，就是將應稅的現金轉換為免稅的保險給付，並準備繳納遺產稅的稅源，這在以往遺產稅高達50％的課稅環境下，特別是鉅額保單，其節稅功能非常大。但在遺產稅降為10％以後，節稅已非投保保險唯一動機，反而是透過保險指定受益人完成財產分配的這項功能，才是吸引富人運用保險的誘因，畢竟，過低的遺產稅率，已讓他們毋須煩惱是否要在生前移轉資產以求節稅。

三、海外所得課稅時程變數大

由於最低稅負制第12條規定，海外所得納入課稅將自98年起實施，並得視情況延至99年，而行政院也於97年核定海外所得課稅將延到99年起才實施。但因這次遺贈稅修法通過的目的之一，便是為了吸引海外資金回流，再加上政府欲對海外所得課稅難度不低，從種種情勢看來，海外所得課稅的時程只會以拖待變。

四、公益捐贈將會受到遺產稅降稅衝擊

遺產稅大降，富人們極有可能會將公益捐贈自節稅選項剔除，最受衝擊的將會是一般的公益團體及弱勢族群。

以美國欲廢除遺產稅為例，其實遭受到很多的富豪反對，例如「投資之神」巴菲特、微軟比爾蓋茲的父親等，均持反對意見，他們認為此舉除了會擴大貧富差距以外，更可能降低富人透過捐贈達成做好事同時又能節稅的意願。以王永慶為例，如果該繳的遺產稅是23億而非115億，相信當事人可能會透過捐贈來節稅的動機及金額，絕對會大大降低。