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台灣綜合所得稅採「屬地主義」,亦即僅對中華民國國內發生的所得課稅。然而95年開始實施最低稅負制後,明訂個人海外所得超過100萬元,該項所得就要納入最低稅負的「基本所得額」課稅,但為了避免衝擊過大,行政機關特別訂定「日出條款」,也就是海外所得納入最低稅負課稅,延到99年1月1日實施。以下是民眾必須知道的12件事:
一.海外所得課稅範圍為何?
除中華民國來源所得及大陸地區來源所得(這二個來源所得本來就課徵綜合所得稅)以外的所得,都列入課徵最低稅負的計算範圍。
二.海外所得有那些項目或類別?
比照綜合所得稅十大類稅目,例如營利所得、薪資所得、租賃所得、財產交易所得、中獎的獎金等。
三.那些人的海外所得須計入基本所得額?
- 居住在中華民國境內的個人。
- 全年海外所得達新台幣100萬元的申報戶。換言之,非居住者或雖是居住者,但全年度申報戶海外所得未達新台幣100萬元者,不須將海外所得列入基本所得額申報。
- 四、基本所得額在600萬元以上者,是不是就必須繳納基本稅額?
不一定。首先要計算個人基本所得額是否超過600萬元。
個人海外所得在100萬元以上者,應再加計其他應計入基本所得額的項目,包括:受益人與要保人不同的人壽保險及年金保險給付、未上市櫃股票及私募基金受益憑證交易所得、非現金捐贈及綜合所得淨額後,計算基本所得額。基本所得額未達600萬元者,沒有繳納基本稅額的問題。
基本所得額的計算方式為:
基本所得額=按所得稅法計算的綜合所得淨額+海外所得+受益人與要保人不同的人壽保險及年金保險給付+未上市櫃股票及私募基金受益憑證交易所得+非現金捐贈金額
不一定。基本所得在600萬元以下者,可扣除600萬元,沒有繳納基本稅額的問題;基本所得額超過600萬元者,先扣除600萬元後,再就其餘額按20%稅率計算基本稅額。
基本稅額的計算方式為:
基本稅額=(基本所得額 - 600萬元)× 20%,算出基本稅額後,再與一般所得稅額作比較,如基本稅額超過一般所得稅額,該差額尚可以海外已納稅額扣抵;海外已納稅額扣抵金額小於上開差額時,才按不足扣抵數繳納基本稅額。因此有下列不同情形:
- 一般所得額大於或等於基本稅額:無須繳納基本稅額。
- 基本稅額大於一般所得額:應繳納的基本稅額=基本稅額-一般所得稅額-海外已納稅額扣抵金額
- 一般所得稅額=綜合所得稅應納稅額-投資抵減稅額
六、海外所得在海外繳納的所得稅可否全數扣抵基本稅額?
海外已納稅額扣抵金額有限額,其計算如下:
海外已納稅額扣抵限額=(基本稅額-綜合所得應納稅額)×(海外所得/基本所得額)
七、98年12月31日以前申購的境外基金受益憑證於99年度以後贖回,如何計算所得?
應以境外基金受益憑證贖回價格減除申購成本及手續費後,計算所得。但98年12月31日以前申購的境外基金受益憑證,原始取得成本低於其98年12月31日的淨值者,得以該日淨值作為基金的申購成本,亦即基金自申購至98年12月31日的增益,不計入所得課稅。
舉例:某甲於95年1月1日以每單位500元申購A境外基金1,000單位,98年12月31日A境外基金的淨值為每單位750元,某甲於99年6月1日向基金公司申請贖回所持有全部A境外基金,每單位贖回價格為850元,手續費為1元,則某甲的A境外基金受益憑證交易所得為99,000元。計算如下:
(贖回價格850元-98.12.31淨值750元-手續費1元)×1,000單位=99,000元
八、98年12月31日以前購買的境外上市有價證券於99年度以後出售的如何計算所得?
應以成交價格減除原始取得成本及必要費用後,計算所得。但98年12月31日以前購買的境外上市有價證券,原始取得成本低於其98年12月31日的收盤價者,得以該日收盤價作為該有價證券的申購成本,亦即有價證券自申購至98年12月31日的增益,不計入所得課稅。
九、98年12月31日以前購買的境外未上市股票於99年度以後出售,如何計算所得?
應以成交價格減除原始取得成本及必要費用後,計算所得。但98年12月31日以前購買的境外未上市股票,原始取得成本低於其98年12月31日的淨值者,得以該日淨值作為股票的申購成本,亦即未上市股票自申購至98年12月31日的增益,不計入所得課稅。
十、申報海外所得時,可否減除成本及必要費用?
個人申報海外的一時貿易盈餘、執行業務所得、租賃所得、權利金所得、自力耕作、漁、牧、林、礦所得、財產交易所得、競技、競賽及機會中獎獎金或給與及其他所得時,得以其收入額減除成本及必要費用後的餘額為所得額。
十一、申報海外所得時,如未能提出成本及必要費用的證明,應如何計算所得額?
申報海外所得時,未能提出成本及必要費用證明文件者,得比照同類中華民國來源所得,適用財政部核定的成本及必要費用標準,計算所得額。
十二、海外證券交易所得是否免稅?
現行境內的證券交易所得免稅,係依所得稅法第4條之1規定;所得基本稅額條例未規定海外證券交易所得免稅,故無免稅的適用。
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