台灣綜合所得稅採「屬地主義」，亦即僅對中華民國國內發生的所得課稅。然而95年開始實施最低稅負制後，明訂個人海外所得超過100萬元，該項所得就要納入最低稅負的「基本所得額」課稅，但為了避免衝擊過大，行政機關特別訂定「日出條款」，也就是海外所得納入最低稅負課稅，延到99年1月1日實施。以下是民眾必須知道的12件事：

一.海外所得課稅範圍為何？

除中華民國來源所得及大陸地區來源所得（這二個來源所得本來就課徵綜合所得稅）以外的所得，都列入課徵最低稅負的計算範圍。

二.海外所得有那些項目或類別？

比照綜合所得稅十大類稅目，例如營利所得、薪資所得、租賃所得、財產交易所得、中獎的獎金等。

三.那些人的海外所得須計入基本所得額？

1. 居住在中華民國境內的個人。
2. 全年海外所得達新台幣100萬元的申報戶。換言之，非居住者或雖是居住者，但全年度申報戶海外所得未達新台幣100萬元者，不須將海外所得列入基本所得額申報。
3. 四、基本所得額在600萬元以上者，是不是就必須繳納基本稅額？

不一定。首先要計算個人基本所得額是否超過600萬元。

個人海外所得在100萬元以上者，應再加計其他應計入基本所得額的項目，包括：受益人與要保人不同的人壽保險及年金保險給付、未上市櫃股票及私募基金受益憑證交易所得、非現金捐贈及綜合所得淨額後，計算基本所得額。基本所得額未達600萬元者，沒有繳納基本稅額的問題。

基本所得額的計算方式為：

基本所得額＝按所得稅法計算的綜合所得淨額＋海外所得＋受益人與要保人不同的人壽保險及年金保險給付＋未上市櫃股票及私募基金受益憑證交易所得＋非現金捐贈金額

不一定。基本所得在600萬元以下者，可扣除600萬元，沒有繳納基本稅額的問題；基本所得額超過600萬元者，先扣除600萬元後，再就其餘額按20％稅率計算基本稅額。

基本稅額的計算方式為：

基本稅額＝（基本所得額 － 600萬元）× 20％，算出基本稅額後，再與一般所得稅額作比較，如基本稅額超過一般所得稅額，該差額尚可以海外已納稅額扣抵；海外已納稅額扣抵金額小於上開差額時，才按不足扣抵數繳納基本稅額。因此有下列不同情形：

1. 一般所得額大於或等於基本稅額：無須繳納基本稅額。
2. 基本稅額大於一般所得額：應繳納的基本稅額＝基本稅額－一般所得稅額－海外已納稅額扣抵金額
3. 一般所得稅額＝綜合所得稅應納稅額－投資抵減稅額

六、海外所得在海外繳納的所得稅可否全數扣抵基本稅額？

海外已納稅額扣抵金額有限額，其計算如下：

海外已納稅額扣抵限額＝（基本稅額－綜合所得應納稅額）×（海外所得/基本所得額）

七、98年12月31日以前申購的境外基金受益憑證於99年度以後贖回，如何計算所得？

應以境外基金受益憑證贖回價格減除申購成本及手續費後，計算所得。但98年12月31日以前申購的境外基金受益憑證，原始取得成本低於其98年12月31日的淨值者，得以該日淨值作為基金的申購成本，亦即基金自申購至98年12月31日的增益，不計入所得課稅。

舉例：某甲於95年1月1日以每單位500元申購A境外基金1,000單位，98年12月31日A境外基金的淨值為每單位750元，某甲於99年6月1日向基金公司申請贖回所持有全部A境外基金，每單位贖回價格為850元，手續費為1元，則某甲的A境外基金受益憑證交易所得為99,000元。計算如下：

（贖回價格850元－98.12.31淨值750元－手續費1元）×1,000單位＝99,000元

八、98年12月31日以前購買的境外上市有價證券於99年度以後出售的如何計算所得？

應以成交價格減除原始取得成本及必要費用後，計算所得。但98年12月31日以前購買的境外上市有價證券，原始取得成本低於其98年12月31日的收盤價者，得以該日收盤價作為該有價證券的申購成本，亦即有價證券自申購至98年12月31日的增益，不計入所得課稅。

九、98年12月31日以前購買的境外未上市股票於99年度以後出售，如何計算所得？

應以成交價格減除原始取得成本及必要費用後，計算所得。但98年12月31日以前購買的境外未上市股票，原始取得成本低於其98年12月31日的淨值者，得以該日淨值作為股票的申購成本，亦即未上市股票自申購至98年12月31日的增益，不計入所得課稅。

十、申報海外所得時，可否減除成本及必要費用？

個人申報海外的一時貿易盈餘、執行業務所得、租賃所得、權利金所得、自力耕作、漁、牧、林、礦所得、財產交易所得、競技、競賽及機會中獎獎金或給與及其他所得時，得以其收入額減除成本及必要費用後的餘額為所得額。

十一、申報海外所得時，如未能提出成本及必要費用的證明，應如何計算所得額？

申報海外所得時，未能提出成本及必要費用證明文件者，得比照同類中華民國來源所得，適用財政部核定的成本及必要費用標準，計算所得額。

十二、海外證券交易所得是否免稅？

現行境內的證券交易所得免稅，係依所得稅法第4條之1規定；所得基本稅額條例未規定海外證券交易所得免稅，故無免稅的適用。