我國現行遺產及贈與稅法，對於夫妻間財產移轉不課徵贈與稅。因此，一般在進行稅務規劃時，常被用來作為財產移轉的輔助技巧，以達到加速移轉資產的目的。

不過，實務上經常有民眾因不清楚法令規定，而做了不明智的規劃。以下就夫妻贈與運用於遺產及贈與稅上的方式，作一說明及分析。

平衡夫妻財產  降低遺產稅或累進稅率

因為台灣的遺產稅是採用累進稅率，遺產淨額愈高，適用稅率愈高，最高可達50％，因此，透過夫妻財產平衡的規劃，可達到顯著的節稅效果。

但要注意的是，依遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人過世前2年贈與配偶的財產，必須併入遺產總額課稅。而且在計算夫妻剩餘財產差額分配請求權（以下稱請求權）時，因為贈與財產，於夫（或妻）死亡時已不存在夫（或妻）遺產中，因此不得列入請求權計算金額，也因此降低了可扣除的請求權金額。

因此，當事人必須評估贈與的時點，如果贈與人身體狀況不佳，此時要仔細評估贈與的風險，不要急就章，否則恐無法達到節稅的目的。

案例1

夫有婚後財產10億元（均屬可請求權的財產），妻為0元，由於夫年事已高，且身體較妻虛弱，茲就贈與規劃前後可能導致的租稅效果分析如下（為簡化計算，案例不考慮任何免稅額、扣除額、累進差額，僅計算請求權）：

☉ 夫未進行任何規劃即過世，則遺產稅計算如下：

1.遺產：10億

2.請求權：（10億－0）÷2＝5億

3.稅額：（10億－5億）× 50％＝2.5億

☉ 夫聽從第三人建議，先將半數資產贈與妻。

情況A：在贈與後，未超過2年夫先過世

因屬被繼承人過世前2年贈與，已贈與配偶的財產須併入遺產，再加上贈與財產並無法納入請求權計算，因此遺產稅遽升至3.75億。

情況B：贈與後，夫超過2年過世

在贈與時間2年後，稅額則降為1.25億，兩種情況所產生的租稅差異高達2.5億。

情況C：贈與後，妻先過世

這種情況屬當事人錯判情勢，配偶受贈後卻比夫先過世，因此要提前繳稅2.5億元（詳表1）。

從上述的分析可知，想利用夫妻贈與來規劃遺產稅，必須考量雙方的實際狀況，並評估相關風險，以免落得兩頭空的下場。

贈與可「化整為零」降低贈與稅適用稅率

由於贈與稅與遺產稅同樣採用累進稅率，假設甲君要在1年內贈與子女大量現金，此時為降低累進稅率，甲君可先將一半現金先贈與妻，之後，二人再分別贈與子女，如此一來，可有效降低贈與稅成本（不動產或股票贈與亦可適用）。

以一次贈與現金1,000萬元為例，因贈與稅高達130萬3,300元【（1,000萬－111萬）× 27％－1,097,000＝1,303,300元】，如夫先贈與妻500萬，再各自贈與子女，則贈與稅減為60萬6,200元【（500萬－111萬）×12％－163,700＝303,100元，303,100×2＝606,200元】。

案例2

夫妻贈與於實際個案上的運用

甲君因處分土地而取得鉅額土地款，為達快速移轉財產的目的，甲君自銀行帳戶，分次密集以幾十萬元到百萬元不等金額，共提領將近4,000萬元現金，再零星分散存入子女帳戶中。

雖然當事人刻意利用現金不易進行勾稽的特性加以規劃，但由於國稅局發現子女在同一時間，有約當的現金存入帳戶，再加上子女仍在學，無法合理舉證資金來源，而甲君本人亦無法說明提領現金的合理用途，因此被認定有贈與事實，而遭國稅局補稅加罰，金額高達2,312萬7,600元【（4,000萬－111萬）×42％－4,770,000＝11,563,800元，加罰1倍11,563,800×2＝23,127,600元】。

經了解，當時，甲君現金提領後均放置家中保管箱，而在存款過程中，有近半數現金是由甲妻存入子女帳戶，另半數現金則由甲君自行處理。

後在會計師的協助下，由會計師向國稅局主張，當甲君在提領4,000萬元後，已先行贈與甲妻2,000萬元，二人再分別贈與2,000萬給子女。

因為基於民法第761條第一項前段「動產物權之讓與，非將動產交付，不生效力。……」而且稅法也未規定贈與人（甲妻）在取得現金後，必須將現金存入帳戶後再提出贈與，才構成有效的贈與行為。如此一來，才將贈與稅減為1,694萬元【1人須繳交（2,000萬－111萬）×34％－2,187,600＝4,235,000元，再加罰一倍後為8,470,000元，2人的總稅負為8,470,000×2＝16,940,000元】。

在當事人釋出配合調查並繳稅的誠意，國稅局考量調查核定曠日費時，最後同意當事人分散贈與的主張，贈與稅的本稅及罰鍰才從原本的2,312萬7,600元減為1,694萬元，共減少618萬7,600元。

綜上所述，稅法賦予人民進行合法規劃的權利，只要運用得當，均可達成一定效益。只是，當有任何租稅規劃的疑問時，千萬不要不求甚解，否則，輕則損及自身權益，重則招致補稅加罰，不可不慎。