民國九十一年度的綜合所得稅結算申報，即將於五月一日登場，雖然每人的各項所得數額於九十一年底即告塵埃落定，無法改變，唯如何選擇有利的申報方式，仍具有節稅的空間，以下謹提供幾項申報的節稅技巧，冀望對讀者有所助益。

１ 預先核算三種配偶申報方式

夫妻所得須合併申報，但配偶薪資所得部分可分開計稅，故在申報時有三種方式可供選擇，即夫妻包括薪資在內全部所得均合併計稅；或以夫為納稅義務人，妻的薪資單獨計稅；或以妻為納稅義務人，夫的薪資單獨計稅。

萬一納稅人於報稅後，發現自己選錯了報稅方式以致多繳了稅，必須自行引用稅捐稽徵法第二十八條規定，在五年內由本人及配偶共同具名簽章，向稽徵機關提出申請更換納稅義務人及配偶的身分，並申請退還溢繳稅款。因此納稅人最好於申報時，即仔細核算三種申報方式的稅額，選擇最有利者，以免冤枉多繳稅後，再徒增申請退稅的麻煩。

2 釐清扶養親屬各種情況

在申報扶養親屬方面，也應確實了解其所得狀況，以掌握訣竅：

◎ 年滿六十歲無謀生能力的父母：納稅義務人本人及配偶的父母，如年滿六十歲或無謀生能力而受納稅義務人扶養者，得由其列報為扶養親屬，免由父母有所得的另一方合併申報。納稅義務人可衡量本身與父母的所得狀況，決定是由父母合併申報，或是由其扶養當中無所得的一方申報，尤其是年滿七十歲者，其稅額可增加五十％，以九十一年度為例，一般免稅額為七萬四千元，年滿七十歲受扶養者的免稅額則為十一萬一千元。

◎ 在營服役的配偶：納稅義務人的配偶如在營服役，該納稅義務人於申報綜合所得稅時，仍可依所得稅法規定，申報減除其配偶的免稅額。但已成年子女在服役中，則不能列報為扶養親屬。

◎ 所得超過免稅額的扶養者：申報扶養親屬時，應了解該受扶養者是否有所得超過免稅額，以免得不償失。雖然納稅義務人於報稅後，才自行發現或遭稽徵機關查獲，所申報的受扶養親屬有所得漏報時，可要求放棄扶養，另行分別申報。但若該受扶養者已死亡時，則不得要求分別申報。當然屬漏報所得部分，納稅義務人仍須依法受罰。

虛報免稅額或扣除額得不償失：以九十一年度為例，多申報一個扶養親屬，免稅額僅增加七萬四千元，省稅金額有限。因此，切莫因小失大，以不實的人名、稱謂，虛報扶養親屬，以免遭查獲時，除補稅、罰鍰外，還可能涉及稅捐稽徵法第四十一條，承擔以不正當方法逃漏稅的刑責。而且本來依據「稅務違章案件減免處罰標準」第三條規定，綜合所得稅納稅義務人短漏報所得額在二十五萬元以下，或所漏稅額在一．五萬元以下者，免予處罰。但如有虛報免稅額或扣除額時，則不在免罰範圍。

3 善用無限額的醫藥及生育費

除一般公立醫院、全民健保特約醫院診所、財政部認可的會計紀錄完備醫院的醫藥及生育費，可做為列舉扣除額外，下列的支出亦可做為列舉扣除：

◎ 身體殘障者所裝配的助聽器、義肢、輪椅的支出，可憑醫師出具的診斷證明及統一發票或收據，核實認定。

◎ 個人因牙病所為鑲牙、假牙製作及齒列矯正的醫療支出，除其診斷證明載明係因美容的目的而為者外，可憑醫療院所出具的診斷證明及收據，申報列舉扣除。

◎ 給付依法立案的公立，或與全民健康保險有特約關係的護理之家機構及居家護理機構的支出，可憑該機構出具的收費收據及醫師診斷證明書，申報列舉扣除。

◎ 因病情需要，急須使用上述醫療院所缺乏的特種藥物，而自行購買者，該醫藥費支出亦可申報列舉扣除。但是藥費支出需憑醫療院所住院或就醫證明、主治醫師出具准予外購藥名數量的證明、及書明使用人為抬頭的統一發票或收據。

4 注意最新的所得及費用標準

最後，提醒納稅義務人的是，九十一年度部分所得認定標準均較九十年度降低或費用標準提高約一％到五％，宜特別注意，以免所得多計，稅多繳，包括租金標準、財產交易所得標準、執行業務者費用標準及補習班、托兒所、幼稚園費用標準等。