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新聞 投資理財
4 種常見職業 的節稅技巧
文/廖如陽(會計師) | 2005.03.01 (月刊)

當所得已成定局,想進行節稅規劃已來不及,不過若從申報技巧著手,選擇對自己最有利的方式,節省稅捐仍不無小補。

1.股東的股利所得怎麼報才有利?

●考慮自身稅率與稅額扣抵比率高低  決定是否參予除權

投資人取得公司分派的股利,除了屬資本公積配發的股票股利免稅外,其他如現金股利、盈餘配股均須列入營利所得課稅。

兩稅合一實施後,取得上市公司的股利,雖不能列入27萬元儲蓄投資特別扣除額,不過卻可以運用抵稅權,來抵減個人綜合所得稅應納稅額。因此參加除權在稅負上是否有利,就必須視個人綜所稅的邊際稅率與稅額扣抵比率的高低而定。計算的方法便是將該公司的(稅額扣抵比率)÷(1+稅額扣抵比率),得出的比率若大於個人綜所稅率,則參與除權在稅負上有利;否則不要參與除權較有利。

例如:張三持有某上市公司股票10,000股,該公司92年度的股利為現金1元,盈餘配股2元,首先可由該公司的財務報告附註中查知92年度預計的稅額扣抵比率,假設為25%。其次將此比率轉換成以「股利總額」為分母的比率,即25%÷(1+25%)=20%。若張三的綜所稅率低於20%,則參與除權較有利。

一般來說,高科技公司因享有較多的營所稅減免優惠,故其可扣抵稅額比率較低,參與除權較不利;金融業與傳統產業可扣抵稅額比率較高,參與除權較有利。

●持有緩課記名股票者可善選課稅時點

持有87年12月31日以前取得的上市緩課記名股票於轉讓課稅時,仍可併入適用27萬元利息所得的免稅規定,因此,可選擇在利息所得或整體稅負較低的年度,將緩課股票送存集保或放棄緩課,以降低稅負。

2.執行業務者3種申報認定,哪一種划算?

目前稅法規定的執行業務者,包括律師、會計師、建築師、技師、醫師、藥師、助產士、著作人、經紀人、代書人、工匠、表演人及其他以技藝自力營生者。

依稅法規定,執行業務者至少應設置日記帳一種,詳細記載其業務收支項目。帳簿使用前,並應送主管機關登記驗印。業務支出,應取得確實憑證,憑證及帳冊最少應保存5年。其所得的申報與認定可按下列方式擇一辦理:

●逕行核定

執行業務者若未依法辦理結算申報、設帳記載並保存憑證、或提供證明所得額的帳簿文據的話,稽徵機關將依據財政部每年所頒佈的「執行業務者收入標準」核定其收入總額,並依據所頒佈的「執行業務者費用標準」扣除其必要費用,計算執行業務所得,例如一般佣金收入可扣除的必要費用為20%,保險經紀人可扣除的必要費用為26%,地政士(代書)可扣除的必要費用為30%。

書面審核

執行業務者申報或自行調整的執業所得額,合於下列標準者,稽徵機關得免查帳,而予以書面審查核定。

1.依法設帳、登記驗印,而辦理結算申報者。

2.申報收入與稽徵機關蒐集的收入資料相符,無逃漏報收入情事者。

3.申報或調整的純益率標準達各行業規定的標準以上者。此項標準,目前係由各國稅局自行訂定。

●查帳核定

由稅捐稽徵機關依執行業務者所申報的資料及所提供的帳簿文據加以審核後,核定其所得額。

該採哪一種申報方式?主要還是依照所得者設帳及保存的憑據合計可扣除的費用,是否超過財政部頒佈的標準來認定。

此外,對於超過18萬元定額免稅的稿費、鐘點費等,除自行出版者可以就超過部分核實減除成本及必要費用、或減除75%成本費用的兩種方式擇一外,其餘得減除30%成本費用後,以其餘額申報所得。

3.薪水族還有節稅空間?

個人薪資所得範園舉凡薪金、俸給、工資、津貼、歲費、獎金、紅利及各種補助費皆涵蓋,其中有些依規定可免列入個人所得課稅,對薪資所得者減輕稅負仍有幫助。例如:

加班費

1.機關團體員工,依政府規定標準支領的加班費,可免納所得稅。

2.公私營事業員工,依勞動基準法第32條規定,「其延長勞工的工作時間連同正常工作時間,一日不得超過12小時,延長的工作期間,一個月不得超過46小時。」,所以不論男、女性員工依前述規定標準,超過工時所支領的加班費,可免納所得稅。

3.機關、團體、公私營事業員工為雇主目的,在國定假日、例假日、特別休假日、颱風或其他天然災害日的加班時數可以不計入上述「每月平日延長的工作總時數」內計算。

伙食津貼及加班誤餐費

1.公、教、軍、警人員及勞工領取政府發給的實物配給或其代金;公營事業人員所領單一薪俸中相當於實物配給部分,免納所得稅。

2.一般營利事業不論實際供給膳食或按月定額發給員工伙食代金,其金額每月包括加班誤餐費在1,800元以內的部分,免視為員工薪資所得課稅。

差旅交通費

1.員工執行職務而支領的差旅費、日支費在不超過稅法認定標準,免納所得稅。目前日支費標準,國內出差、董事長、總經理、經理、廠長每人每日為700元;其他職員每人每日為600元。國外出差,則比照公務人員國外出差旅費規則所訂日支生活費標準。

2.營利事業若未備交通工具,經購買交通工具車票供通勤員工搭乘,這種情形係因執行工作必須支付按實報銷的費用,免合併薪資所得扣繳稅款。

員工子女教育獎學金

若是子女在校的學業及操行成績達一定標準申請的,依所得稅法第4條第1項第8款規定免稅。若不必通過學業或操性審核就能申請的一般性補助,則應列入薪資所得課稅。

員工團體壽險

營利事業為員工投保的團體壽險,不論是以營利事業或被保險員工及其家屬為受益人者,只要是由營利事業負擔的保險費,每人每月在2,000元以內的部分,均免視為被保險員工之薪資所得。

●員工醫藥費

營利事業為員工支付一般疾病或負傷就醫所發生的診療及藥劑費,與依相關法令規定必須支付的員工體格檢查及定期健康檢查費用,免視為員工薪資所得課稅。

●文康體育活動費

1.營利事業舉辦慶生會、敬老會、年終晚會所支付的費用,只要不是以現金或實物分配,就不屬於員工的薪資所得。

2.營利事業舉辦員工體育活動所支付的各項費用,可列為其他費用,並免視為員工之所得課稅。

●國內外旅遊費用

舉辦全體員工均可參加的國內、外旅遊所支付的費用,免視為員工所得。不過以現金定額補貼或僅招待特定員工(如達一定服務年資、職位階層、業績標準等條件,例如壽險業每年舉辦的業務表揚大會)旅遊的部分除外。由營利事業舉辦者應認屬該員工的薪資所得,由職工福利委員會舉辦者則認列為其他所得。

●工作服或制服

1.因業務需要免費發給員工的工作服,免視為員工的所得課稅。

2.營利事業職工福利委員會以職工福利金補助員工購製制服,如確為業務上的需要,該項制服補助費可免視為員工的所得課稅。

●營業人員私車公用補貼

營利事業因業務的實際需要,與其僱用的外務員訂立合約,利用外務員自有的機動車輛訪問客戶推銷產品,經約定由營利事業補貼的汽油費、修繕費、停車費、過橋費等,可免視為外務員之薪資所得。但不包括車輛的牌照稅、保險費及折舊。

上述10種免扣繳的所得,假使被營利事業單位納入薪資計算,一併開立扣繳憑單時,記得要求補正。

4.房東租賃所得能否減少一點?

對於房屋出租,收取租金、押金的房東而言,申報租賃所得可從下列三個方向著手:

●妥善保管相關舉證用憑證,提高可供扣除費用金額

依稅法規定,租賃所得的計算,係以全年租賃所得,減除必要損耗及費用後的餘額為所得額,只是一般納稅人往往沒有記帳及保存憑證的習慣,因此財政部規定可以採下列方式擇一計算申報房屋租賃所得:

1.檢附任何證明單據,直接以租賃所得減除財政部頒訂的必要損耗及費用率43%後的餘額申報。但僅出租土地的收入,只能扣除該土地當年繳納的地價稅。

2.逐項舉證發生的損耗及費用列報扣除,其可列舉扣除的項目包括房屋折舊、修理費、地價稅、房屋稅及其附加稅捐、以出租財產為標的物的保險費、向金融機構貸款購屋而出租所支付的房貸利息等。

一般而言,提供出租的房屋於取得時有向銀行辦理抵押貸款者,因利息支出金額較大,採用第2種方式扣除或許較有利;否則其餘項目合計可扣除金額比率,一般均不會超過43%,還是以採用第1種方式有利。

●彈性運用押金孳息所得的申報規定

除了租金部分須申報納稅外,押金部分也不可免,其申報方式亦有下列兩種可供參考:

1.將押金依郵政儲金匯業局一年期定期存款利率設算租賃所得,於扣除必要費用後,列報為租賃所得。

2.能確實舉證押金的用途,直接申報其運用所產生的所得,例如利息所得,則免再申報租賃所得。

因此,在利息所得不超過27萬元免稅額度情形下,採用第二種方式,將押金存入銀行所取得的利息直接列報為利息所得,自然較第一種方式列報為租賃所得有利。然而若27萬元免稅額度已滿,則應考慮將上述押金孳息部分直接列作租賃所得申報,便可依法減除43%的必要費用,不必再申報利息所得,以降低應稅所得。

●避免無出租之實卻被稽徵機關核定為有租金收入

納稅義務人若將房屋無償借給配偶或直系親屬以外的親朋好友做生意或執行業務,不論實際上有無收取租金,都要申報租賃所得。但雙方若訂有無償借用契約,並經雙方當事人以外的2人證明及法院公證,證明確實是無條件提供使用,就可以不用設算租金。

 

 

 

 




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