又到了五月個人綜合所得稅報季節，今（一○一）年納稅義務人申報一○○年度綜合所得稅時，要注意哪些與保險相關的課稅規定？

報稅前 一定要掌握的資訊

個人綜合所得稅是按全年綜合所得總額減除免稅額及扣除額後的綜合所得淨額，再按適用稅率計算應納稅額。一○○年度綜合所得稅課稅級距金額、免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額及計算退職所得定額免稅的金額，均與九十九年度相同。

此外，為了讓因享受各項租稅減免而完全免稅或稅負非常低的納稅人，對稅收有基本貢獻，財政部在九十五年施行「所得基本稅額條例」，通稱「最低稅負制」。納稅義務人、配偶及受扶養親屬，有應計入基本所得額的所得或扣除項目時，應計算基本所得額，若超過六○○萬元就要填寫「個人所得基本稅額申報表」辦理申報。換句話說，符合申報最低稅負的情形者，除應申報個人綜合所得稅外，亦須填寫基本所得稅額申報書。

至於基本所得額的計算，是以綜合所得淨額加計下列項目：

●九十九年一月一日起海外所得及港澳所得。（未達一○○萬元者，免予計入。）

●受益人與要保人非同一人的人壽保險及年金保險，死亡給付每一申報戶受領的保險給付超過三千萬元的部分。

●未上市櫃證券及私募證券投資信託基金的受益憑證交易所得，如有損失，可於發生年度的次年度起三年內扣除。

●非現金捐贈的扣除額。

●員工分紅配股，可處分日次日時價超過面額的差額部份，此項目是指九十八年以前員工依促進產業升級條例的分紅配股，因依規定僅需以面額課徵所得稅，其時價與面額的價差應列入基本所得稅額計算。

●法律新增得減免的所得額或扣除額，經財政部公告須計入基本所得額的項目。

需要提醒的是，基本稅額應先與一般綜合所得稅額作比較。如果一般所得稅額高於或等於基本稅額，則不必再繳納基本稅額，只要依原來的綜合所得稅規定繳稅即可。如果一般所得稅額低於基本稅額，除原來的綜合所得稅額外，尚應就基本稅額與一般所得稅額的差額繳納所得稅。

保險報稅三大重點

除了一般綜合所得稅及最低稅負申報基本規定外，如果是保戶，在報稅時也要掌握與保險相關的三大重點。

重點1

保險費列舉扣除掌握六原則

申報綜合所得稅時，納稅義務人可就標準扣除額或列舉扣除額選擇其一扣除。若選擇標準扣除額，納稅義務人為單身者可扣除七萬六千元；有配偶者扣除十五萬二千元。而納稅義務人如果當年度捐贈、保險費、醫藥及生育費用、災害損失、自用住宅購屋借款利息或房屋租金支出等列舉扣除項目金額大於標準扣除額者，則可選擇列舉扣除額較為划算。

當納稅義務人申報綜合所得稅採列舉扣除額時，其中保險費部分，需注意下列事項：

●被保險人與要保人應在同一申報戶內。

●本人、配偶及申報受扶養直系親屬的全民健康保險費，可全額列報扣除，沒有金額限制。

●人身保險的保險費支出，每人可扣除數額是二萬四千元。

●除本人、配偶及申報受扶養直系親屬的保險費可計入扣除額外，非直系親屬無法列入扣除額，因此幫其他親戚（如兄弟姊妹）購買保險，無法列入扣除額。

●非受撫養親屬（例如已成年自行報稅的子女）的保險費，無法列入扣除額。

●車險、住宅火險等，屬於財產保險，無法列入列舉扣除額。

重點2

投資型保單 留意課稅方式

近年來，市場上有許多結合壽險、投資及資產管理功能的投資型保單，財政部已於九十八年十一月六日發佈解釋函令，針對九十九年一月一日以後訂立的投資型保險契約，做出明確的課稅規定。納稅義務人如果取得投資型保單的相關收益，應依規定計入綜合所得或基本所得額申報納稅。

目前投資型保單的投資標的，國內部份可為銀行存款、基金受益憑證、債券、結構型商品、股票、台灣存託憑證等；而國外部份，則包括境外基金、外國公債、金融債券、外國上市櫃股票及公司債等相關金融商品。

納稅義務人應於上述投資標的的收益發生年度，將相關所得（例如：存款利息、基金配息、處分或贖回基金賺取的差價等），併入當年度所得課稅。

投資帳戶獲配的收益屬中華民國來源所得者，會先以保險公司為納稅義務人依規定辦理扣繳，再由保險公司將收益計算分配至各要保人投資帳戶。目前僅有中華民國來源所得的利息及股利須轉開扣免繳憑單及股利憑單，保險公司會於每年一月底前向國稅局列單申報有關要保人的相關所得，並於二月十日前寄發相關憑單供要保人申報綜所稅時使用。

另外，自九十九年開始，稅捐機關已要求國內金融機構（包含銀行、證券、信託、投信、投顧、期貨、保險等業）通報個人於同一金融機構全年海外所得總額在五十萬元以上的資料。雖然稅捐機關未強制要求金融機構寄發通報資料給客戶，據了解，部份業者仍會提供給投資人，做為申報海外所得的參考。

個人可留意除常見的各類所得扣繳憑單或股利憑單外，是否收到保險業者提供的海外所得相關清單，或自我檢視年度海外所得情形，並備妥相關所得證明文件。以免因短繳稅款，而遭稽徵機關補稅加罰。

投資型保單除契約連結的投資標的，或專設帳簿資產的運用標的發生收益應依規定課稅外，若要保人與受益人為同一人，則保險事故發生的各項給付、解約或部分提領都不需要計入所得課稅，也不適用所得基本稅額條例規定。

重點3

受益人與要保人不同 適用最低稅負

九十五年一月一日以後投保，且受益人與要保人非屬同一人的壽險及年金險，每一申報戶所得的死亡給付合計超過三千萬元的部分才需計入基本所得額；至於非屬死亡給付部分，應全數計入基本所得額，不得扣除三千萬元的免稅額度。

另外，有關健康保險給付、傷害保險給付、及受益人與要保人為同一人的人壽保險及年金保險給付，均無須納入個人基本所得額計算最低稅負。